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1、综合一.2010年1月1日，甲公司用银行存款2000万元从证券市场上购入乙公司发行在外60%的股份从而能够控制乙公司。同日，乙公司所有者权益账面价值为3000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为2000万元，资本公积为500万元，盈余公积为50万元，未分配利润为450万元。甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。 其他资料如下： （1）乙公司2010年度实现净利润750万元，提取盈余公积75万元；2010年宣告分派2009年现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2011年实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2011年宣告分派2010年现金股利300万元，无其他所有
2、者权益变动。 （2）2010年乙公司销售一批产品给甲公司，售价100万元，成本60万元，甲公司2010年该批产品全部未实现对外销售形成期末存货；2011年乙公司又出售一批产品给甲公司，售价160万元，成本100万元，甲公司2011年对外销售2010年从乙公司购进产品的80%，销售2011年从乙公司购进产品的60%。 （3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为300万元，成本为240万元，乙公司购入后作管理用固定资产使用并据以入账，该项固定资产于当月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得
3、税的影响。 要求： （1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）编制甲公司2010年12月31日合并报表时的调整抵销分录。 （3）编制甲公司2011年12月31日合并报表时的调整抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示）,（1） 2010年1月1日投资时： 借：长期股权投资 2000贷：银行存款 2000 2010年收到分派的2009年现金股利： 借：应收股利 120（20060%） 贷：投资收益 120 借：银行存款 120贷：应收股利 120 2011年收到分配的2010年现金股利： 借：应收股利 180（30060%） 贷：投资收益 180 借：银行存
4、款 180贷：应收股利 180 （2）2010年12月31日编制合并财务报表相关调整、抵销分录 内部商品销售业务抵销 借：营业收入 100贷：营业成本 60贷：存货 40 内部固定资产交易 借：营业收入 300贷：营业成本 240固定资产原价 60 借：固定资产累计折旧 6（6056/12） 贷：管理费用 6 乙公司调整后的净利润=750-40-（60 -6）=656（万元） 对乙公司的投资从成本法调整为权益法 借：长期股权投资 393.6贷：投资收益 393.6 借：投资收益 120贷：长期股权投资 120 合并报表中应确认的商誉=2000-300060%=200（万元）,借：固定资产累计折
5、旧 6 贷：未分配利润年初 6 借：固定资产累计折旧 12 贷：管理费用 12 经调整后的净利润=1000+（40-8+160-160-24）+12=1020（万元）或调整后的净利润=1000+4080%-（160-100）40%+12=1020（万元） 借：长期股权投资 273.6 贷：未分配利润年初 273.6借：长期股权投资 612贷：投资收益 612借：投资收益 180贷：长期股权投资 180借：股本 2000资本公积年初 500 盈余公积年初 125 本年 100未分配利润年末 1451 （831+1020-100-300） 商誉 200 贷：长期股权投资 2705.6 （2000+
6、273.6+612-180） 少数股东权益1670.4 （2000+500+125+100+1451）40%借：投资收益 612（102060%） 少数股东损益 408（102040%） 未分配利润年初 831 贷：提取盈余公积 100对所有者（或股东）的分配 300未分配利润年末 1451,投资业务抵销： 借：股本 2000资本公积 500 盈余公积 125未分配利润年末 831（450+656-75-200）商誉 200 贷：长期股权投资 2273.6（2000+393.6-120） 少数股东权益 1382.4 （2000+500+50+75+831）40%借：投资收益 393.6（656
7、60%） 少数股东损益 262.4（65640%） 未分配利润年初 450 贷：提取盈余公积 75对所有者（或股东）的分配 200未分配利润年末 831 （3）2011年12月31日编制合并财务报表相关调整抵销分录 内部商品销售业务 2010年购入的商品 借：未分配利润年初 40 贷：营业成本 40 借：营业成本 8贷：存货 82011年购入的商品 借：营业收入 160 贷：营业成本 160 借：营业成本 24贷：存货 24 （160-100）40% 内部固定资产交易 借：未分配利润年初 60 贷：固定资产原价 60,综合二.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，为增值税一般纳税人，
8、适用的增值税税率为17%。2010年1月2日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，甲公司对乙公司的合并根据税法规定选择采用应税合并。 （1）2010年1月2日有关合并对价资料如下： 库存商品的成本为800万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为1000万元； 交易性金融资产的账面价值为600万元，其中成本为700万元，公允价值变动（贷方）100万元，公允价值500万元； 无形资产的账面价值750万元，其中原价为1000万元，累计
9、摊销200万元，无形资产减值准备50万元，公允价值为730万元。 为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。 （2）购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配利润为150万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：,乙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司上述存货分别于2010年对外出售80%，剩余20%于2011年全部对外售出。 （3）2010年4月10日乙公司向股东分配现金股利1
10、00万元。2010年度乙公司共实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2010年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积50万元（已考虑所得税影响）。 （4）2011年4月10日乙公司向股东分配现金股利500万元。2011年度乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2011年年末乙公司确认可供出售金融资产公允价值增加资本公积60万元（已考虑所得税影响）。 其他资料如下： （1）甲公司与乙公司无其他内部交易。 （2）不考虑除增值税和所得税以外其他税费的影响。 要求： （1）计算2010年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。 （2）编制2010年1月2日甲公司有关
11、投资的会计分录。 （3）编制2010年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。 （4）编制2011年12月31日甲公司合并财务报表的所涉及调整抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示）,1. 【答案】 （1）计算2010年1月2日甲公司该项企业合并的合并成本。 合并成本=1000（1+17%）+500+730=2400（万元） （2）编制2010年1月2日甲公司有关投资的会计分录。 借：长期股权投资 2400 累计摊销 200 无形资产减值准备 50 交易性金融资产公允价值变动 100 投资收益 100（600-500） 营业外支出 20（1000-200-50-730） 贷：主营
12、业务收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 无形资产 1000 交易性金融资产成本 700 借：管理费用 40 贷：银行存款 40 借：主营业务成本 700 存货跌价准备 100 贷：库存商品 800 借：投资收益 100 贷：公允价值变动损益 100 （3）编制2010年12月31日甲公司合并财务报表所涉及的抵销调整分录： 购买日乙公司可辨认净资产公允价值=3000+（1100-800）=3300（万元） 甲公司合并成本为2400万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额2640万元（330080%），应确认营业外收入240万元。,借：固定资产原价 100 存货 200 贷
13、：资本公积年初 300 借：管理费用 20 贷：固定资产累计摊销 20 借：营业成本 160 贷：存货 160 乙公司经调整后的净利润 = 1000-20-160=820（万元） 借：长期股权投资 696 贷：投资收益 656（82080%） 资本公积 40（5080%） 借：投资收益 80 贷：长期股权投资 80 投资业务抵销 借：股本 2000 资本公积年初 1100（800+300） 本年 50 盈余公积年初 50 本年 100 未分配利润年末 770（150+820-100-100） 贷：长期股权投资 3016（2400+696-80） 少数股东权益 814（2000+1100+50+
14、50+100+770）20% 营业外收入 240 借：投资收益 656（82080%） 少数股东损益 164（82020%） 未分配利润年初 150 贷：提取盈余公积 100（100010%） 对所有者（或股东）的分配 100 未分配利润年末 770,（4）编制2011年12月31日甲公司有关企业合并财务报表的抵销调整分录： 借：固定资产原价 100存货 200贷：资本公积年初 300借：管理费用 20未分配利润年初 20贷：固定资产累计摊销 40借：营业成本 40贷：存货 40乙公司经调整后的净利润 =1200-20-40=1140（万元） 借：长期股权投资 616贷：未分配利润年初 576
15、（656-80） 资本公积 40借：长期股权投资 960贷：投资收益 912（114080%） 资本公积 48（6080%） 借：投资收益 400贷：长期股权投资 400,投资业务抵销 借： 股本 2000资本公积年初 1150本年 60盈余公积年初 150本年 120未分配利润年末 1290（770+1140-120-500） 贷：长期股权投资 3576（2400+616+960-400） 少数股东权益954 （2000+1150+60+150+120+1290）20%未分配利润年初 240借：投资收益 912（114080%） 少数股东损益 228（114020%） 未分配利润年初 770
16、贷：提取盈余公积 120（120010%） 对所有者（或股东）的分配 500未分配利润年末 1290,综合三:甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2011年度发生的有关交易或事项如下： （1）1月1日，甲公司以银行存款3200万元取得A公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，A公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4800万元。A公司的所有者权益构成中，股本2000万元，资本公积1700万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。投资时A公司一项剩余折旧年限
17、为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值800万元，A公司对其采用年限平均法计提折旧。除此之外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。A公司、甲公司在此之前无关联方关系。 （2）6月30日，A公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （3）7月1日，A公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。 甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2011年12月31日
18、，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2011年12月31日，甲公司对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。 （4）12月31日，A公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。 （5）4月12日，A公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日，甲公司收到A公司发放的现金股利120万元。A公司2011年度利润表列报的净利润为400万元。 其他资料如下： （1）编制调整、抵销分录时不考虑所得税的影响； （2）不考虑考虑合并现金流量表相关抵消分录的编制。 要求：编制甲公司于2011年年末编制合并财务报表的调整分录和抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示）,
