企业所得税考前辅导

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1、企业所得税考前辅导,刘霞,第一节 纳税人,（一）企业所得税以独立核算的境内企业为纳税人。私营企业 （二）独立核算的条件 （三）企业承包给他人的企业所得税纳税人的确定,第二节 税率,.基本税率： .优惠税率： （）年应纳税所得额在万元以下（含）： （）年应纳税所得额在万元（含）：。 金融企业、核定征收的企业以及清算所得 可否适用优惠税率 亏损、免税所得、技术开发费加成扣除、境外所得的处理,第三节 收入总额,销售（营业）收入 投资收益 投资转让净收入 补贴收入 其他收入,一、销售（营业）收入,销售（营业）收入主营业务收入其他业务收入视同销售收入商业折扣与折让销售退回 主表第行“销售收入”是计算广告

2、费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。 、 转让无形资产、固定资产的使用权 、所有权 包装物租金 、押金 （与流转税纳税人规定不同） 税务机关查增的收入可否作为广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数？,二、投资收益,利息和股息、红利、分回的利润率 国债利息免税（提有利息、转让时实现的利息、转让所得） 联营企业分回的税后利润是否还原 免税投资收益是否填报？ 权益法下核算的投资收益是否填报？ 境外所得是否填报？,三、投资转让净收入,投资转让所得=转让收入-投资的计税成本 转让投资的损失可以税前扣除，但每一年度准予扣除的投资转让损失，不得超过当年实现的投资收益与投资转让所得之和。,四、补贴收入,企

3、业取得的各项补贴收入，除国务院、财政部、税务总局规定免税外，一律缴纳企业所得税。,五、其他收入,（一）应付未付款 内资企业超过年应付未付的应付帐款，如果债权人已经按财产损失管理办法申报扣除，则债务人应当并入当期所得缴纳企业所得税。 （二）债务重组收益 甲企业欠乙企业货款120万元，双方协议，甲企业以产品一批抵债，产品成本80万元，售价100万元，增值税率17%。 （2）债务重组收益=应付帐款的账面价值-公允价值-相关税费,（三）接受捐赠 货币资产 接受捐赠的非货币资产按入账价值并入当期所得缴纳企业所得税。如果接受捐赠的非货币资产的价值占当期应纳税所得额50%以上的，企业可以选择分5年平均缴纳企

4、业所得税，不需要报批。 （四）资产评估增值,第四节 扣除项目的确定,1.销售成本 2.期间费用 3.税金：除增值税、所得税、车辆购置税外的其他税种都可以扣除。 4.损失：要求报批的，必须报批后才能扣除。,一工资 （一）工资扣除限额=平均人数*标准*月数（12） 1.平均人数=（固定人数*12+临时工人数*实际月数）/12,下列人员不得作为计税工资人员： （1）从福利费中列支工资的医务室、理发室、职工浴室、幼儿园、托儿所的人员。 （2）已领取养老保险、失业保险的离退休职工、下岗职工、待岗职工。 （3）已出售或出租的房屋收入未计入收入总额的管理人员。,计税工资 与提取数、发放数、限额 （二）企业发

5、给职工的现金和实物，除下列情况外，都属于工资： 1.支付给职工的股息、利息 2.按规定标准为职工缴纳的社会保险费。 3.按规定标准为职工缴纳的住房公积金。,4.从福利费中列支的各项支出。 5.支付给职工的劳动保护支出。 6.支付给内部退养、买断工龄、解除劳动合同职工的一次性补贴 7.独生子女补贴,（三）支付给实习学生的实习报酬，同时符合下列条件的，可以扣除： 1.企业必须与实习学生所在学校签订3年以上的合作协议； 2.必须以货币形式支付实习报酬 3.必须为实习学生在银行开立账户，并通过银行转帐方式支付实习报酬 4.必须为实习学生缴纳意外伤害保险 5.不得超过计税工资标准。,二工会经费,（一）工

6、会经费的扣除限额=计税工资*2% （二）工会经费扣除条件： 1.建有工会组织 2.当年提取的工会经费必须上交给工会组织，并取得工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据，没有专用收据的，即使没有超过规定标准，也不得扣除。,三福利费,福利费扣除限额=计税工资*14%,四教育经费,教育经费的扣除限额=计税工资*2.5% 注意：当年提取的教育经费没有支付的部分全部纳税调增应纳税所得额。,五借款利息,（一）向金融机构借款利息可以据实扣除；但向非金融机构的借款利息超过银行利率的部分不得扣除。 （二）向关联方借款金额超过注册资本50%部分的利息，不管是否超过银行利率，一律不得税前扣除。 （三）房地产企业为开发产

7、品支付的借款利息，在开发产品完工前计入开发产品的成本，完工后直接计入财务费用。,（四）借款事先没有规定用途的，其支付的利息约定在资本性支出和收益性支出之间进行合理分摊，由资本性支出负担的利息约定予以资本化，不得直接扣除，但注意长期投资除外。,六业务招待费,（一）业务招待费扣除限额计算基数=主表第1行“销售收入” （二）业务招待费的扣除限额的比例：5、 3；基数：主表第1行 （三）新办的房地产企业在取得第一笔销售收入前发生的招待费，可以往以后年度结转扣除，但最长不得超过3年。,七固定资产,（一）固定资产的折旧方法 1.原则上采取直线法折旧。 2.符合列举的设备范围，企业可以选择加速折旧，但必须将

8、加速折旧的设备的名单以及加速折旧的方法报税务机关备案。未经备案的加速折旧的固定资产，税务机关应当按直线法进行纳税调整。,（1）电子企业、船舶企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业。 （2）促进科技进步、环境保护和鼓励投资项目的关键设备以及常年处于振动状态、腐蚀状态等的机器设备。,（二）可以提取范围： A房屋、建筑物 B在用的机器设备、运输车辆、器具、工具 C季节性停用和修理停用的机器设备 D经营租赁租出的固定资产 E融资租赁租入的固定资产,（三）不得提取折旧的范围： A土地、房屋、建筑物外的未使用的固定资产 B不需用的固定资产 C封存的固定资产 D经营租赁租入的

9、固定资产 E融资租赁租出的固定资产 F提取维简费的固定资产 G已提足折旧的固定资产,八无形资产,1.法律、合同都规定了有效期限的，按孰短的原则摊销。 2.法律没有规定有效期限，但合同规定了有效期限的，按合同规定的有效期限摊销。 3.法律、合同都没有规定有效期限。或自创的无形资产，摊销年限不得低于10年。,九广告费,（一）广告费扣除限额的计算基数=主表第1行“销售收入”净额。 （二）广告费扣除限额的计算公式： 广告费扣除限额=主表第1行*扣除比例 （三）广告费扣除比例,1.一般企业：2% 2.下列10类企业：8% 服装生产、食品（包括饮料、保健品）、电信、日化、家电、软件开发、集成电路、房地产开

10、发、体育文化、家具建材商城 3.制药企业：25% 4.下列企业，自工商登记之日起，5年内发生的广告费可以据实扣除，5年后按8%扣除广告费： 软件开发、集成电路制造企业、互联网、风险投资企业、其他高新技术企业 5.粮食白酒：0%。 粮食白酒广告费=全部广告费*粮食白酒的销售收入/全部销售收入,（四）广告费的扣除条件 1.广告必须是经过工商部门批准的专门机构制作。 2.广告费已经实际支付并取得相应的发票。 .广告要通过一定的媒体传播。未经媒体传播的广告费，按业务宣传费的标准扣除。 （五）当期发生的广告费扣不完的，可以无限期往以后年度结转扣除，但新办的房地产企业有特殊规定。 （六）年月日起，新办的房

11、地产企业在取得第一笔销售收入前发生的广告费，可以往以后年度结转扣除，但不得超过年。,十业务宣传费,（一）业务宣传费扣除限额主表第行“销售收入” （二）当年发生的业务宣传费扣不完的，当年不得扣除，以后年度也不得扣除。 （三）年月日后新办的房地产企业在取得第一笔销售收入前发生的业务宣传费，可以往以后年度结转扣除，但不得超过年。 （四）不得进行广告宣传的企业或产品以及企业发生的公益性广告，按业务宣传费的比例扣除。,十一财产损失,（一）下列财产损失不需要报批： .销售、变卖、转让资产发生的损失，不需要报批。但税务稽查时如果发现销售价格明显偏低且无正当理由，税务机关有权调整。 .达到或超过使用年限正常报

12、废的固定资产损失，不需要审批。提前报废的固定资产损失必须报批后才能税前扣除。 3.存货发生正常损耗，不需要报批，其进项税额也不必予以转出。,（二）其他的财产损失一般需要报批后才能税前扣除。 （三）报批时必须注意如下问题： 1.按规定的时间报批： （1）一般财产损失：必须在年度终了后的15日内报批扣除。 （2）自然灾害损失以及资产发生永久性、实质性损耗损失，企业可以选择下列方法之一报批扣除： A在证据保留期间报批扣除。此时，不需要附税务师事务所的鉴证。 B也可以于年度终了后的15日内与其他财产损失一起集中报批，但必须附税务师事务所出具的鉴证。,2.必须按规定的地点报批： （1）年累计财产损失在3

13、00万元以下，报县局审批； （2）年累计财产损失300-1000万元，报市局审批； （3）年累计财产损失1000万元以上，报省局审批； （4）搬迁、拆迁损失，报搬迁地、拆迁地政府所在地的税务机关的上一级税务机关审批。,3逾期报批的法律责任 （1）逾期报批的税务机关不予受理，未经审批的财产损失，当年不得扣除，以后年度也不得扣除。 （2）但如果逾期审批的原因在税务机关，税务机关仍旧应当予以审批，但经批准后的财产损失，不得在批准年度扣除，应当将损失回到损失所属年度，重新调整所属年度的应纳税所得额，对于多交的所得税，,4.税务机关审批的时间要求： （1）县局审批的财产损失：20天 （2）市局审批的财产

14、损失：30天 （3）省局审批的财产损失：60天,十二总机构管理费,总机构提取管理费的条件： 1.总机构要具有法人资格； 2.总机构没有固定收入或虽然有一定的固定收入，但不能满足管理需要； 3.不得超过总收入的2% 4.每年7-11月份必须向主管税务机关提出申请。,十三销售佣金,（一）销售佣金扣除条件： 1.有合法有效的列支凭证； 2.支付对象要有资质。 3.支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5%。 （二）保险公司支付的不超过5%的佣金和8% 的手续费都可以据实扣除。 1.手续费：支付对象是保险代理人；委托方是保险公司。 2.佣金：支付对象是保险掮客（拉保人）；委托人是投保人。,

15、十四坏账准备,（一）坏账准备的提取依据=年末的应收账款余额+其他应收款余额 （二）坏账准备的扣除比例： 1.一般企业：5 2.保险企业：1% 3.金融企业：0%。 （三）关联企业之间的往来账款不得提取坏账准备金，也不得确认为坏账，除非负债方破产。,第五节 技术开发费加计扣除,一自2006年1月1日起，企业当年发生的技术开发费，符合下列条件的，可以按150%扣除： 1.会计核算健全 2.实行查账征收。 二与原规定相比，有如下变化： 1.不再强调只有工业企业才能加计扣除的规定。 2.不再强调增长10%以上才能加计扣除的规定。 3.企业当年实际发生的技术开发费不能得到扣除的，可以延续5年继续扣除。,4.为技术开发购置的关键设备、测试仪器。单位价值在30万元以下的，可以一次性扣除其购置成本，符合固定资产的条件的，要按固定资产管理，但不得再扣除折旧。 5.如果度上述设备不选择一次性扣除，也可以实行加速折旧。 6.委托其他单位开发的技术，其支付的开发费用作为委托方的技术开发费，并由委托方享受加计扣除的优惠政策，不得作为受托方的技术开发费。 7.技术开发费中如果包括财政拨款或上级部门拨款，不得扣除，也不得作为技术开发费加计扣除的计算基数。,