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1、第三章 账户与复式记账,第三章 账户与复式记账,教学目的及要求 通过本章的学习，要求学生理解复式记账法的基本原理，熟练掌握借贷记账法的结构和借贷记账法的特点。,教学重点 会计科目、账户、借贷记账法的账户结构 、记账规则、 账户的对应关系、会计分录,教学难点 借贷记账法的账户结构,第一节 会计科目与账户,一、会计科目,会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的项目。会计对象的具体内容各有不同，管理要求也有不同。,（一）设置会计科目的原则,必须结合会计要素的特点。 必须符合会计目标的要求。 必须将统一性和灵活性相结合。 要保持相对稳定,第三章 账户与复式记账,（二）会计科目的分类,第三章 账
2、户与复式记账,（三）会计科目的级次,一级会计科目 （又称总账科目）,二级会计科目 （又称子目）,三级会计科目 （又称为细目）,国家财政部统一设置的，是对各会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目。,是对某个总账科目反映的经济活动内容进一步分类项目。二级会计科目可提供较一级会计科目详细的会计信息,是对某个二级科目所反映的经济活动内容进一步分类的科目。,第三章 账户与复式记账,（四）总账科目和明细分类科目的关系,说明：并不是所有的一级科目都必须分设二级和三级科目，应根据信息使用者需要掌握的会计信息详尽程度不同，有些只设一级科目，有些则需设一级和三级明细科目。,第三章 账户与复式记账,（五）常用一级
3、会计科目,第三章 账户与复式记账,应 付 债 券,第三章 账户与复式记账,资 本 公 积,盈 余 公 积,未 分 配 利 润,库 存 股,第三章 账户与复式记账,其 他 业 务 收 入,投 资 收 益,营 业 外 收 入,公 允 价 值 变 动 损 益,第三章 账户与复式记账,费用（成本）类科目,第三章 账户与复式记账,账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,二、会计账户,（一）账户的基本结构,账 户 名 称（会计科目）,第三章 账户与复式记账,账户的四个金额要素基本关系：,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,简化“丁”字账户结
4、构,账户名称（会计科目）,第三章 账户与复式记账,（二）账户与会计科目的关系,联系:,会计科目与账户反映的经济内容是一致的， 账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。,区别:,会计科目仅仅是账户的名称，它不存在结构；而账户具有一定的格式和结构，反映各会计科目的增减变化及结果。 会计科目是由国家财政部统一制定的，具有法定性；账户是对会计科目的具体运用。,第三章 账户与复式记账,（三）账户的分类,按照核算和监督的 会计要素内容分类,第三章 账户与复式记账,按照核算和监督的会计要素内容详略程度分类,总分类账户 简称总账账户，是根据总账会计科目开设的账户，用于对各个会计要素的增减变化及其结果
5、进行总括核算和监督，如现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等账户都属于总账账户。,明细分类账户 简称明细账户，是根据子目、细目（明细科目）开设的账户，用于对某项会计要素的增减变化及其结果进行详细具体地核算和监督。如按照原材料的类别、品名和规格等开设原材料明细账户，详细具体地记录和反映各类及各种原材料的收、发、存情况，以便于加强对原材料的核算与管理。,第三章 账户与复式记账,第三章 账户与复式记账,第二节 复式记账原理,一、记账方法的概念,记账方法是指按照一定的记账规则，使用一定的记账符号，在有关账户（或账簿）中对客观发生的会计事项记录时所采用的方法。,二、单式记账法,第三章 账户与复式记
6、账,概念,单式记账法，是指只记录现金、银行存款的收付业务和应收、应付等账款业务，并只在一个账户中进行记录的记账方法。,特点,对涉及应收、应付现金的收付业务，要在两个账户中记录，既要记应收应付款的增减，又要记现金的增减； 对于其他经济业务都只在一个账户中记录或不予以记录（如有关实物的收发）； 会计科目设置不完整，账户记录之间没有相互联系。,三、复式记账法,第三章 账户与复式记账,概念：,特点：,复式记账法是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录的记账方法。,可以使发生的业务得到全面反映； 了解经济业务的来龙去脉； 通过试算平衡，检查账户记录是否正确。,第
7、三章 账户与复式记账,复式记账法的种类,我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。,特点：,分类：,想一想：,第三章 账户与复式记账,什么要在在两个或两个以上相互联系的账户中记录？,第三章 账户与复式记账,第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的概念,借贷记账法是复式记账法的一种，它是以“借”、“贷”作为记账符号，以“资产负债所有者权益”的会计恒等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学的复式记账法。,二、借贷记账法的基本内容,第三章 账户与复式记账,（一）记账符号,“借”（Debit，简称Dr） “贷”（Credit，简称Cr）,（二）借贷记账法的账户结构,借贷记账法账
8、户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据各个账户所反映的经济内容的性质决定。,“借”和“贷”具有双重含义，无论是“借”还是“贷”都既表示增加，又表示减少。,1、资产、成本类账户的结构,第三章 账户与复式记账,借方登记资产、成本的增加额，贷方登记资产、成本的减少额，期末余额一定在借方。,资产、成本类账户期末余额=期初借方余额借方本期发生额贷方本期发生额,第三章 账户与复式记账,【例】 甲公司5月份有关材料的收发如下：月初库存材料10 000元，本月购进材料三次，分别为：20 000元、30 000元和40 000元，本月生产领用材料三次，分别为：35 0
9、00元、25 000元和10 000元。则原材料账户的借方发生额为90 000元，贷方发生额为70 000元，,则： 借方期末余额10 00090 00070 00030 000元。,第三章 账户与复式记账,2、负债及所有者权益类账户的结构（权益类账户）,贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。期末余额，一定在贷方。,负债及所有者权益类账户期末余额期初贷方余额贷方本期发生额借方本期发生额,第三章 账户与复式记账,【例】 甲公司5月份有关应付账款的发生情况如下：月初欠款20 000元，本月购进材料三次分别为：20 000元、30 000元、40 000元款未付，本月偿
10、还货款两次分别为：35 000元和25 000元。则应付账款账户的借方发生额为90 000元，贷方发生额为60 000元，,则： 贷方期末余额20 00090 00060 00050 000元。,第三章 账户与复式记账,3、收入类账户的结构,收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同：贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（转销额），期末无余额。,第三章 账户与复式记账,4、费用类账户的结构,费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同：借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额（转出额），期末无余额。,5、利润类账户的结构,第三章 账户与复式记账,利润类账户的结构与负债及所有者权益类账户的
11、结构大致相同，贷方登记利润的增加额，即会计期末，将收入类账户贷方转入数；借方登记利润的减少额，即会计期末，将费用类账户借方转入数。期末如有余额在贷方，则表示净利润；期末如有余额在借方，则表示净亏损，年末无余额。,第三章 账户与复式记账,利润类账户 费用转入额 收入转入额亏损总额 利润总额,=,想一想：,第三章 账户与复式记账,借贷记账法资产类账户的结构？,第三章 账户与复式记账,（三）记账规则,借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 记账规则，是记账的依据，也是核对账目的依据。,对于发生的每一笔经济业务：,确定它所涉及的账户并确定其性质。 分析所发生的经济业务涉及的各有关账户的金额
12、是增加哈是减少。 根据账户的基本结构确定其金额应计入所涉及账户的方向。,第三章 账户与复式记账,【例1】 用银行存款2 000元购买材料。,这项经济业务的发生，使原材料和银行存款两个流动资产项目一增一减。资产的增加记借方，减少记贷方，借贷金额相等。,第三章 账户与复式记账,【例2】 向银行借入短期借款100 000元，准备用于偿还应付账款。,这项经济业务的发生，使短期借款这一流动负债项目增加100 000元，银行存款这一流动资产项目增加100 000元，负债的增加记贷方，资产的增加记借方，借贷金额相等。,第三章 账户与复式记账,【例3】 接受其他企业投入新设备一台，价值26 000元。,这项经
13、济业务的发生，使固定资产这一资产项目和实收资本这一所有者权益项目同时增加26 000元。资产增加记借方，所有者权益增加记贷方，借贷金额相等。,第三章 账户与复式记账,【例4】用银行存款80 000元归还长期贷款。,这项经济业务的发生，使银行存款这一流动资产项目和长期借款这一长期负债项目同时减少80 000元。资产减少记贷方，负债减少记借方，借贷金额相等。,【例5】 按照法定程序，用企业盈余公积60 000元转增资本。,第三章 账户与复式记账,这项经济业务的发生，使企业盈余公积减少60 000元，相应地，企业注册资本增加60000元。盈余公积和实收资本属于所有者权益类账户，两个所有者权益项目一增
14、一减，减少记借方，增加记贷方，借贷金额相等。,第三章 账户与复式记账,【例6】 经协商，将所欠A企业货款20 000元转作对本企业的投资。,这项经济业务的发生，使得企业应付账款这一流动负债减少20 000元，实收资本这一所有者权益账户增加20 000元。负债减少记借方，所有者权益增加记贷方，借贷金额相等。,（四）试算平衡,第三章 账户与复式记账,试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计恒等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查日常账户记录的正确性和完整性的一种方法。,1、发生额试算平衡,全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计,2、余额试算平衡,全部账户的借
15、方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计,第三章 账户与复式记账,四、账户对应关系,账户对应关系运用借贷记账法记账时，任何一笔经济业务的发生都至少涉及两个或两个以上账户，在这些账户之间都会形成应借、应贷的相互依存关系，这种关系叫做账户对应关系。,对应账户发生对应关系的账户叫做对应账户。,【例】 以银行存款购买材料。,这项经济业的发生使得“银行存款”账户减少、“原材料”账户增加，那么“银行存款”和“原材料”就是具有对应关系的账户，这两个账户互为对应账户。,第三章 账户与复式记账,五、会计分录及类型,（一）会计分录的概念,会计分录，就是标明某项经济业务应借、应贷账户及其金额的记录。,（二）会计分录
16、的类型,简单会计分录 是指一项经济业务只涉及两个对应账户的会计分录，即一借一贷的会计分录。,复合会计分录 是指一项经济业务涉及两个以上对应账户的会计分录，即一借多贷，多借一贷的会计分录。,第三章 账户与复式记账,（三）编制会计分录步骤,确定经济业务应 记入的账户名称,判别经济业务引起资金 变化是增加还是减少；,确定应记入账户的 是借方还是贷方,检查分录中应借、应贷 科目是否正确，借、贷 方金额是否相等,【本章术语】,复式记账法 借贷记账法 记账规则 会计分录 试算平衡,【本章思考题】,1.复式记账的特点是什么？2.借贷记账法下资产类帐户的结构是什么？3.会计分录的类型有哪几种？,第三章 账户与复式记账,
