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1、,会计手册会计政策,会计手册培训,-1-,基本会计政策 资产负债会计政策 收入成本费用会计政策 税费类会计政策 其他会计政策,主要内容,会计手册培训,-2-,会计政策-基本会计政策,会计政策是指股份公司在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法 特点：1、会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法2、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择3、会计政策是企业会计核算的直接依据,会计手册培训,-3-,会计主体，是指公司会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映公司财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集
2、中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标 明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-4-,持续经营，是指在可以预见的将来，公司将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以公司持续、正常的生产经营活动为前提 会计分期，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计分期为年度、半年度、季度和月度起止日期采用公历日期，公历1月1日起至12月31日止,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-5-,货币计量，是指会计主体在财务会计
3、确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的 记账本位币，境内公司，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的境外公司，可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是上报股份公司的财务会计报告应当折算为人民币反映,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-6-,确认的概念 对于会计要素，只有同时满足相关要素定义和要素确认条件的项目，才能够予以确认并列入资产负债表或利润表。要素定义和要素确认条件，两者缺一不可。符合相关要素定义、但不符合要素确认条件的项目，不能予以确认并列入资产负债表或利润表。我们以资产要素为例说明，一项资源首先要符合资
4、产定义，即指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源（该定义体现了实质重于形式的要求）。该资源还必须同时满足以下两个确认条件时，才能确认为资产并列入资产负债表：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-7-,计量 财务会计的目的在于向投资人、债权人提供有助于理解企业经营成果和财务状况的会计信息。因此合理有效的会计计量方式，成为财务会计的一个重要环节 会计计量的主要内容：包括资产、负债、所有者权益、收入、费用
5、、成本、损益等，并以资产（负债往往可称为负资产，而所有者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净资产）计价与盈亏决定为核心。 资产计价就要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存； 损益决定则是指通过量化和比较来确定经济资源在使用过程中所发生的转移、消耗或折耗同所产生结果之间的数量差。 会计计量的方式有五种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-8-,历史成本 资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按
6、照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 不足：在物价变动明显时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-9-,重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 这种计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的管理业绩。但是，确定重置成本较困难，无法与原持有资产完全吻合，从而影响信息的可靠性；其次，它仍然不能消除
7、货币购买力变动的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问题，使以后的生产能力难以得到补偿。,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-10-,可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。这种计量属性能反映预期变现能力，体现了稳健原则，但它不适用于所有资产。 它作为资产的现实价值与决策的相关性较强，能评价企业的财务应变能力，能消除费用分摊的主观随意性。但是，它无法反映企业预期使用资产的价值，因而并非所有资产、负债都有变现价值，并且它违背了持续经营假设，即假设企业资源随时处于清算状态。,会计政策-基
8、本会计政策,会计手册培训,-11-,现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 资产按预期未来现金流入的贴现值计量的一种属性。这种计量属性考虑了货币时间价值，与决策的相关性最强，但其未来现金流入量现值是不确定的，与决策的可靠性最差。 现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-12-,公允价值 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 会计手册中允许使用公允价值计量的主要包括以下几个内
9、容： 1、对金融工具中的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具和可供出售的金融资产，应以公允价值入账 2、 融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值 3、满足两条件的非货币性交易获得的资产按公允价值入账 4、债务重组获得的非现金资产、股权等以获取资产的公允价值入账 5、对于投资性房地产，可以选择以公允价值进行计量,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-13-,会计信息质量要求： 是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征可靠性、相关性、可理解性
10、、可比性、实质重于形式、重要性、 谨慎性、及时性,会计政策-基本会计政策,会计手册培训,-14-,会计政策-资产负债会计政策,金融工具,四分类两分类,会计手册培训,-15-,会计政策-资产负债会计政策,金融资产指公司持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如应收款项、债权投资、股权投资等 金融资产应当在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、应收款项和可供出售金融资产等 交易费用，是指可直接归属
11、于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用,金融工具,会计手册培训,-16-,会计政策-资产负债会计政策,一般来说，金融负债是企业向其他单位交付现金或其他金融资产，或在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债以及将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务。金融负债本质上是一种合同义务，同时金融负债也属于一种现时义务，由过去交易或事项而形成，其最终结算预期会导致经济利益流出企业。如：企业发行的债券 金融负债可分为以公允价值计量且其变动
12、计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,会计手册培训,-17-,会计政策-资产负债会计政策,衍生工具应当划分为交易性金融资产或金融负债，但被指定为有效套期工具的衍生工具除外 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具 衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，按照公允价值进行初始及后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工
13、具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外,会计手册培训,-18-,会计政策-资产负债会计政策,套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期,会计手册培训,-19-,会计政策-资产负债会计政策,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等
14、。存货的确认条件：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。,存货,会计手册培训,-20-,会计政策-资产负债会计政策,存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料 存货应按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。其中，购建或生产符合资本化条件的存货，发生的借款费用计入存货成本,会计手
15、册培训,-21-,会计政策-资产负债会计政策,发出存货计量方法：先进先出法、加权平均法（一次加权平均和移动加权平均）、个别计价法 销售企业直销油品（指销售公司将购入的油品未入库而直接销售给买方）可以采用个别计价法结转成本 低值易耗品和包装物的摊销，领用时采用一次摊销法，计入当期损益 发出存货时，相应的存货跌价准备随之结转,会计手册培训,-22-,会计政策-资产负债会计政策,资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。公司应当至少每半年对存货进行减值测试，确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应
16、当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益,会计手册培训,-23-,会计政策-资产负债会计政策,根据长期股权投资准则规定，长期股权投资主要包括以下几个方面：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资4.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,长期股权投资,会计手册培训,-24-,会计政策-资产负债会计政策,初始投
17、资成本 以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外 以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第7号非货币性资产交换的原则确定 企业进行公司制改造，对资产、负债的帐面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本,
