2018经济法基础 第四章增 消

《2018经济法基础 第四章增 消》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2018经济法基础 第四章增 消（138页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、2017年初级会计资格 经济法基础 第四章 增值税、消费税法律制度,第一节 税收法律制度概 述,一 、 税 收 与 税 收 法 律 关 系 （ 一 ） 税 收 与 税 法 1.税 收:税收是国家为了满足社会共同需要，凭借政治权利，按照法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。,税收的特征：强制性(国家取得税收收入的根本前提，主要体现在征税过程)无偿性(税收的关键特征,使税收区别于其他财政收入形式)固定性 (事先规定课税对象和课征额度) 税收特征是由税收的本质决定的,是税收本质属性的外在表现,是区别税与非税的外在尺度和标志,2.税法是指税收法律制度，是国家权利机关和行政机关制定的用以调

2、整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务的法律规范的总称。3.两者联系与区别： 联系：税法是税收的法律表现形式，税收是税法的具体内容。 区别：税收是一种经济活动，属于经济基础范畴；税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。,（ 二 ） 税 收 法 律 关 系 1.税收法律关系的主体，也称为税法主体。是指在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，主要包括国家、征税机关、纳税人和扣缴义务人。 2.税收法律关系的内容：是指税收法律关系主体所享有的权利和所承担的义务，主要包括纳税人的权利义务和征税机关的权利义务。 3.税收法律关系的客体：是指税收法律关系主体的权利义务所指向的对象，主要包括货币、实物和

3、行为。,6,二、税法要素： 1.纳税义务人（纳税主体）：自然人、法人和其他组织纳税人不同于负税人纳（交纳）税人 负（承担）税人 直接税 企业 企业 （如所得税） 间接税 企业 消费者 （如增值税）纳税人不同于扣缴义务人,2.征税对象（征税客体、征税范围）：包括物和行为，不同的征税对象是区别不同税种的主要标志 3.税目：是征税对象的具体化，反映具体征税范围。 4.税率：计算税额的尺度，衡量税负轻重与否的重要标志,是税收法律制度中的核心要素。 比例税率：同一征税对象，按同一比例（百分比）征税 定额税率：按征税对象的一定单位直接规定固定的税额 累进税率：根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率,8

4、,5.计税依据（税基）：是征税对象量的表现从价计征（如企业所得税）、从量计征（如资源税）、复合计征（如消费税中的卷烟和白酒） 6.纳税环节：生产、委托加工、零售、进口等流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税 7.纳税期限：分为两种，按期纳税和按次纳税三个概念：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限,9,8.纳税地点：一般为纳税人居住地、也有规定机构所在地、财产所在地或特定行为发生地等。 9.税法优惠(减免税)：减税、免税、起征点、免征额 10.法律责任：行政责任和刑事责任,起征点：达到或超过起征点的，就其全额征税。不到不征，一到全征 免征额：对课税对象中一部分给予减免，只就超过免征额部

5、分征税。不到不征，一到只征超额部分 例：个人所得税中工资薪酬交纳个税时，工资所得中超过3500才要交税 如A的月工资5500，交纳个税为（ 5500-3500 ）*10%-10595元 则：其中的3500应该是免征额，不是起征点,10,11,【例题单选题】我国税法要素中，用来明确征税的具体范围，确定征税对象适用不同税率的要素是（ ）。 A.税率 B.计税依据 C.征税对象 D.税目正确答案D 【例题单选题】企业所得税的税率形式是（ ）。 A.累进税率 B.定额税率 C.比例税率 D.其他税率正确答案C,12,【例题判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点

6、的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（ ）正确答案 【例题判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（ ）正确答案 【例题判断题】现行个人所得税法规定，对工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，此处的3500元就是工资薪金所得的起征点。（ ）正确答案,三 、 我 国 的 税 收 管 理 体 制 与 现 行 税 种几经变革，目前，我国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税

7、、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种。其中，17个税种由税务部门负责征收；固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收；关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税也由海关部门代征。,2018真题 3.下列税种中，由税务机构负责征收和管理的有（ ）。 A. 房产税 B. 个人所得税 C. 关税 D. 印花税【答案】ABD,第 二 节 增 值 税 法 律 制 度,1994.1.1 国务院 增值税实施细则施行，增值税、消费税、营业税、关税构成我国流转税新体系 2009.1.1 实施细则修订后重新施行 2011.11.11 财政部和国税总局 重新公布实施细则，自

8、2011.11.1起提高增值税起征点,一、增值税纳税人： (一)纳税人：在中华人民共和国境内销售货 物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物以及销售服务、无形资产或者不动产(征税范围)的单位和个人 ， 为增值税的纳税人 。 境内是指： （1）销售起运或所在地 （2）劳务发生地 单位和个人：单位泛指 行政、事业、军事 注：个体工商户属于个人性质,(二)分类标准：经营规模和会计核算健全程度,1.未超过小规模纳税人标准的企业 2.个体经营户以外的其他个人 3.非企业性单位 4.不经常发生应税行为的企业,小规模纳税人,1.货物生产或提供应税劳务的，年应税销售额50万以下 2.上述以外的，年应税销售额80

9、万以下小规模纳税人简易办法征税，一般不使用增值税专用发票，但可以到税务机关代开专用发票,要确认为一般纳税人条件为 超过小规模纳税人标准 非个人（个人工商户不属于个人性质） 企业性单位 经常发生应税行为,一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人,不属于一般纳税人,掌握,(三)扣缴义务人 境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额接受方支付的价款（1+税率） 税率 如：美国一家劳务公司派出专家到中国为某大型钢铁企业提供机器设备修理劳务，该美国公司在中

10、国境内未设有分公司或办理处，由于修理劳务属于增值税应税行为，所以钢铁企业为该行为的增值税的扣缴义务人。如果该公司支付的报酬为5000元，则应扣缴增值税5000 （1+17%） 17%,二、征税范围 1.销售货物：A.货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内B.是指有偿转让货物所有权 2.提供应税劳务(加工、修理修配劳务)： 有偿提供员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务（无偿）不包括在内 3.进口货物：申报进口的，除免税外，均属于,21,4.销售服务、无形资产或不动产： （1）销售服务是指交通运输服务（11%）、邮政服务（ 11% ）、电信服务（基础电信11%、增值电信6%）、建筑服务（

11、11% ）、金融服务（6%）、现代服务（6%）、生活服务（6%）、（2）销售无形资产（转让土地使用权11%，销售土地使用权以外的其他无形资产6% ） （）销售不动产（ 11% ）,2018年真题单选 根据营业税改征增值税试点相关规定，下列各项中，应按照“销售服务生活服务” 税目计缴增值税的是（ ） A.文化创意服务 B.车辆停放服务 C.广播影视服务 D.旅游娱乐服务 【答案】D。 【解析】选项 A、B、C.属于现代服务，D 选项属于生活服务。,5.非营业活动的界定：非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指： （1）非企业性单位按照法律和行政法规的规

12、定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”,6.视同销售行为 视同销售行为是指在会计上不作为销售核算，而在税收上把它等同于销售，计算税金的行为。（会计上不产生收入，但税法上确认要增加销项。）主要包括以下几种： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送(跨县)至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的

13、除外；,将自产、委托加工（无购买）的货物用于集体福利或个人消费； 如服装厂将自产的服装作为福利分发给职工 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体； 将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 注：外购货物用于集体福利或个人消费，是进项不可抵扣，与销项无关,【2018年真题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（ ）A.将自产货物用于集体福利B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东 正确答案ACD,2018年真题多选 根据企业所得法律制度的规定，下列各

14、项中，属于视同销售货物的有（ ） A.将外购货物用于赞助 B.将外购货物用于偿债 C.将外购货物用于捐赠 D.将外购货物用于广告 【答案】ABCD,8.混合销售行为：一项销售行为既涉及货物又涉及服务，为混合销售。 从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物交纳增值税其他单位和个体工商户的混合销售行为，按销售服务缴纳增值税。混合销售的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是从同一个购买方取得的。 例子:装饰公司以包工包料方式为用户进行房屋装修,百货商店在销售商品同时又提供送货服务，餐饮公司提供餐饮服务同时又销售烟酒等,9.兼营：纳税人经营范围既包括

15、销售货 物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产不同时发生，或者不发生在同一个购买者身上）例如：一家电视机生产厂家，主要生产电视机，但是又开了一个宾馆，宾馆所发生的营业额不收增值税，收营业税。,10.征税范围特殊规定： 2017年教材内容 （1）货物期货在实物交割环节纳税，谁开票谁是纳税人。 （2）银行销售金银业务，征收增值税 （3）典当行销售死当物品和寄售业销售寄售物品，征收增值税。 （4）缝纫业务，应征收增值税。 （5）基本建设单位建筑材料用于本企业基建的，移送时征收增值税。 （6）电力公司收取的过网费，征收增值税。 （7）企业合并、分立

16、、出售、置换，不属于增值税征税范围。 （8）旅店和饮食业外卖食品征收增值税，不征营业税。 （9）矿产资源开挖切破分洗，属增值税应税劳务,三、增值税税率和征收率 （一）税率 1基本税率： 17% （ ） 一般纳税人销售或者进口货物，除增值税暂行条例列举的外 ，税率均为。 （ ）一般纳税人提供加工 、修理修配劳务 ，税率为 。 （ ）一般纳税 人提供有形动 产租赁服务 ， 税率为 。,2低税率： （ ）自年 月日起，一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为(原低税率为13%，新改革)。 农产品；食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农 药、农 机、农膜；饲料；音像制品；电子出版物 ；二甲醚； 食用盐 。(农业生产相关、气水、精神食粮)3零税率：出口货物 （出口不征销项外还退在出口前已缴的税款）,