《外币折算会计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《外币折算会计（28页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第2章 外币折算会计,Monday, October 22, 2018,1,2.1 记账本位币的确定 2.2 外币交易的会计处理 2.3 外币财务报表折算,高级财务会计,2.1 记账本位币的确定,2.1.1 记账本位币的定义 企业会计准则第19号外币折算规定，记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业选定的记账本位币以外的货币，在会计核算上均视为外币，以企业选定的记账本位币以外的货币计价的经济业务，则均属于外币业务。,Monday, October 22, 2018,2,高级财务会计,2.1.2 企业记账本位币的确定 企业选则记账本位币 时应当考虑下列因素。 (1) 该货币主要影
2、响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算。 (2) 该货币主要影响商品和劳务所需的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 (3) 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,Monday, October 22, 2018,3,高级财务会计,2.1.3 境外经营记账本位币的确定 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。 境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有
3、很强的自主性。 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,Monday, October 22, 2018,4,高级财务会计,【例题单项选择题】,A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2009年下列有关境外经营经济业务正确处理的有（ ）。 A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营 B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙
4、公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营 C.应近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司记账本位币为人民币，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营 D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是
5、A公司的境外经营,Monday, October 22, 2018,高级财务会计,5,正确答案A 答案解析选项B，乙公司虽然在境内，但是其记账本位币与A公司不同，因此应视同境外经营；选项C，该分支机构虽然在境外，但是记账本位币与A公司相同，因此不应作为境外经营；选项D，丁公司与A公司没有任何关系，即丁公司不是A公司的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，因此即使丁公司的记账本位币与A公司不同，但并不是A公司的境外经营。,Monday, October 22, 2018,高级财务会计,6,2.1.4 记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更 确需变更记账本位币的，应当采用变更当日
6、的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。 企业需要提供确凿的证据表明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。,Monday, October 22, 2018,7,高级财务会计,2.2 外币交易的会计处理,2.2.1 初始确认 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。,Monday, October 22, 2018,8,高级财务会计,【例题1】
7、外币购销业务的会计处理,A股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。200年4月18日，从美国乙公司购入某种工业原料600吨，每吨价格为3 000美元，当日的即期汇率为1美元=6.9元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 369 800元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。其会计分录如下。 借：原材料 (6003 0006.9+1 520 000)13 940 000应交税费应交增值税(进项税额) 2 369 800贷：应付账款乙公司(美元) 12 420 000银行存款 3 889 800,
8、Monday, October 22, 2018,9,高级财务会计,【例题2】接受外币资本投资的账务处理,外币折算准则规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。,Monday, October 22, 2018,10,Monday, October 22, 2018,10,高级财务会计,甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本1 000 000美元，投资合同约定的汇
9、率是1美元=7.00元人民币。200年2月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本500 000美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币；200年11月8日，第二次收到外商投入资本500 000美元，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。相关会计分录如下。 (1) 200年2月1日，第一次收到外币资本时。 借：银行存款美元 (500 0006.8)3 400 000贷：股本 3 400 000,Monday, October 22, 2018,11,Monday, October 22, 2018,11,高级财务会计,【例题3】外币兑换业务,外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币(对
10、于银行来说，则是卖出外币)或向银行等金融机构售出外币(对于银行来说，则是买入外币)的业务。,Monday, October 22, 2018,12,Monday, October 22, 2018,12,高级财务会计,E股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。200年9月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.85元人民币，中间价为1美元=6.90元人民币。 本例中，企业与银行发生货币兑换业务，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。有关会计分录如下。
11、 借：银行存款人民币(50 0006.85)342 500 财务费用 2 500 贷：银行存款美元 (50 0006.90) 345 000,Monday, October 22, 2018,13,Monday, October 22, 2018,13,高级财务会计,2.2.2 资产负债表日,1、期末外币货币性项目调整的步骤如下： (1) 计算外币货币性项目外币余额。 (2) 用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额。 (3) 上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额。 货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、
12、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。,Monday, October 22, 2018,14,高级财务会计,2. 2非货币性项目 非货币性项目是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 (1) 以历史成本计量的外币非货币性项目，期末采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。 (2) 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,Monday,
13、 October 22, 2018,15,高级财务会计,例,A上市公司以人民币为记账本位币。200年11月2日，从英国B公司采购国内市场短缺的甲商品5 000件，每件价格为2 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。200年12月31日，尚有1 000件甲商品未销售出去，国内市场仍无甲商品供应，甲商品在国际市场的价格降至1 900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影
14、响。因此，A公司应作为会计分录如下。 11月2日，购入甲商品。 借：库存商品甲 (5 0002 00015)150 000 000贷：银行存款英镑 150 000 000 12月31日，计提存货跌价准备。 借：资产减值损失 550 000贷：存货跌价准备 (1 0002 00015-1 0001 90015.5)550 000,Monday, October 22, 2018,16,高级财务会计,(3) 以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。 属于交易性金融资产(股票、基金
15、等)的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益(含汇率变动)，计入当期损益；属于可供出售金融资产的，差额则应计入资本公积。,Monday, October 22, 2018,17,高级财务会计,国内A公司的记账本位币为人民币。200年12月15日以每股1.2美元的价格购入B公司H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.9元人民币，款项已付。200年12月31日，由于市价变动，当月购入的B公司H股的市价变为每股0.9美元，当日汇率为1美元=6.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 200年12月15日，该公司应对上述交易应作以下处理。 借：交易性金融资产 (1.210 0006.9)82 800贷：银行存款美元 82 800 根据金融工具确认和计量准则的规定，资产负债表日该交易性金融资产公允价值为9 000(0.910 000)美元，折算人民币金额为59 850(0.910 0006.65)元，与原账面价值82 800元的差额为22 950元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录如下。 借：公允价值变动损益 22 950贷：交易性金融资产 22 950 22 950元人民币既包含甲公司所购B公司H股公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。,
