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1、特别关税的纳税筹划,目录,1、特别关税的认识2、特别关税的分类3、特别关税的纳税筹划,特别关税主要是国家用于宏观调控的一种手段。对于贸易国采取不正当的方式进行竞争、或者对中国进行倾销的一种抑制措施,对特别关税的认识？,特别关税的分类,特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税委员会决定，海关总署负责实施。,1、报复关税。指针对于某一国家对本国出口商品的不公正、不平等待遇，对该国输入本国的商品加重征收的关税。目前，报复关税往往成了“贸易战”的手段之一。 2、反倾销关税。是对外国的倾销商品，在征收正常进口关税的同时，附加
2、征收的一种关税。 它是差别关税的又一重要形式。 如果某国将产品以低于生产成本的价格向其他国家推销，就有可能构成倾销，进口国就可以对倾销产品征收数量不超过倾销差价的反倾销税。,3、抵销关税。又叫“补贴关税”、“反补贴关税”，是对在其本国接受的各种出口补贴的进口外国货物，所附加征收的一种关税，是差别关税的又一种重要形式。其目的在于防止外国商品凭借出口补贴而得到的价格优势，与本国商品争夺本国市场。值得注意的是，目前各国所采用的出口退税，属于退还国内税，不属于接受补贴。 4、保障性关税。当某类商品进口量剧增，对中国相关产业带来巨大威胁或损害时，按WTO有关规则，可以启动一般保障措施，即在于有实质利益的
3、国家或地进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。,1.纳税筹划的方法。 2.纳税筹划的基础 3.纳税筹划的筹划思路 4.纳税筹划的政策依据,特别关税纳税筹划可以从以下几个方面进行分析,特别关税纳税筹划的几种方法：一、利用关税优惠税率筹划 二、利用“实质性加工标准”进行筹划 三、利用关税的完税价格进行纳税筹划 四、利用关税的税负转嫁筹划 五、利用保税制度筹划,关税条例规定，进口税率分为普通税率和优惠税率两种。对于原产地是与中华人民共和国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；对于原产地是与中华人民共和国订有关税互惠协议的国家
4、或地区的进口货物，按优惠税率征税。在进口产品时，同等条件下应选择与中华人民共和国签有关税互惠协议的国家和地区。 需要提请注意的是，加入WTO后，普通税率和优惠税率的区别将逐步消失，对所有WTO成员国都将执行同一个税率。,一、关税优惠税率的筹划,税收的主要负担由税率体现的，而高低不同的税率又与不同的课税对象相对应，并且因纳税人的不同而有所差异。即选择优惠税率。 法定减免税，特定减免税，临时减免税 筹划思路，纳税人在熟知这些时应该努力使自己的应税货物属于以上范围之内。还应办理减免手续以享受税收优惠。,关于货物原产地的确认，有两种标准：一是全部产地标准。即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，其
5、生产或制造国就是该货物的原产国。二是实质性加工标准。指经过几个国家加工制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物原产国。所谓的实质性加工是指产品经过加工后，在海关税则中已不按原有的税目税率征税，而应归入另外的税目征税，或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过30以上的。两个条件具备一项，即可视为实质性加工。,二、利用“实质性加工标准”进行筹划,另外，根据关税有关规定，对机器、仪器或车辆所用零件、部件、配件、备件以及工具，如与主件同时进口而且数量合理，其原产地按全件的原产地予以确定；如果是分别进口的，则应按其各自的原产地确定。石油产品以购自国为原产国。
6、假设一个从事汽车贸易的公司，在韩国、新加坡、马来西亚、菲律宾或越南设有零部件供应企业；如果韩国的子公司生产汽车仪表，新加坡的生产汽车轴承和发动机，马来西亚的生产阀门，菲律宾的生产轮胎，越南的供应玻璃，则汽车的总装配厂的选择将成为筹划的重点。根据关税有关规定，应首先了解一下这些国家、地区是否与中国签有关税互惠协议；,接着仔细比较一下，在那些与中国签订关税互惠协定的国家和地区中，哪一个更优惠，哪一个在经济成本上更为有利可图，从而作出选择。这其中还要考虑到该国家或地区是否施行外汇管制和出口配额控制、政治经济形势是否稳定以及其他一些影响因素。同时，要使总装厂的加工增值部分在技术和价值含量上达到30的标
7、准，可以通过转让定价的方法，降低其他地区的零部件生产价格，从而加大总厂增值部分占全部新产品的比重，达到或超过30，成为实质性加工。这样产品仍可享受到税率的优惠。 当普通税率和优惠税率的区别不再存在时，选择产品的“实质性加工”地点，关税的因素不再存在。那时，只有两个因素可供考虑：一是成本，一是风险。,关税是间接税，随着进出口货物的买卖而转嫁。关税的缴纳者很少是税负的真正承担者。纳税人通过各种方式，将所纳税款转移给进出口货物的真正购买者和消费者。 关税转嫁分为前转、后转和消转三种形式。关税由购买者负担的为前转，由供给者负担的为后转，由进出口商抵进出口成本，而不转嫁给他人的为消转。,三、关税的税负转
8、嫁筹划,关税转嫁与国家对外贸易关系和采取的贸易政策有关，也与国际市场的影响程度有关。对于经济发展不高的国家来说，或对一个实行进口限制的国家来说，进口商品的供给弹性十分明显，在这些国家进口数量与价格水平高低有着十分直接的关系：有利可图的就进口，无利则不进。进口国对进口商品采取的压价或不正当提价的行为。 都会导致外国供给商将进口产品转向他国市场。因此，此时不管需求弹性如何，进口商品的有关税收都会由进口目的地企业或消费者承担、而不会由进口商品的外国供给商承担。,关税弹性较大的是完税价格的确定。关税的计税依据有两种：一是从量计征；二是从价计征，另外还有些物品采取从量和从价混合计征的办法。从量计征适用的
9、范围窄，从价计征适用的范围宽。凡是适用从价计征的物品，完税价格就是它的税基。因此在同一税率下，完税价格如果高税负则重，如果低税负则轻，所以征纳双方对关税价格都极为关注。政府还以海关价格作为对外贸易统计的价格依据，海关作价制度的主要内容是确立完税价格准则及价格基础。,（一）尽力减少被控诉的可能，包括：1.提高产品附加值，取消片面的低价策略。我国出口产品基本上是属于资源密集型和劳动密集型，初级产品比重高，产品档次低，附加值少，价格很难提高。从长远看来，我国企业应大力着手从初低级产品的形象中走出来，改变出口产品结构。2.组建出口企业行业协会，加强内部协调和管理，一旦出现反倾销调查，可以集中力量应对。
10、3.分散出口市场，降低受控风险。,四、进出口货物完税价格筹划,（二）采用技术手段避免被认为倾销，包括：1.及时上调价格。这是因为欧美商业裁判机构每征满一年反倾销税时会重新调查该倾销商是否仍有倾销行为，这时及时上调价格，就能被认为不具倾销行为，从而可使被征的反倾销税也立即取消。2.调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际规范和商业惯例；同时还要密切注意国际外汇市场的浮动状况。3.推动国外进口商组织起来，推动其反贸易保护活动。因为一旦我方产品被征收反倾销税，受损失的还有外国进口商。我们可通过加强与当地工商组织的交流，以实际的商业利益为砝码促使其向政府施加压力。,在审定价格情况下，如缩小进
11、口货物的申报价格而又能为海关审定认可为正常的成交价格就是纳税筹划的关键所在。 我们在进行筹划时，应当选择同类货物中成交价格低或者运输、保险费等相对较低的货物进口，才能降低完税价格。以达到节税的目的,完税价格的筹划思路,保税制度是对保税货物加以监管的一种制度，是关税制度的重要组成部分。保税制度可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。 保税货物是指经过海关批准，未办理纳税手续，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。保税货物属于海关监管货物，未经海关许可并补缴税款，不能擅自出售； 未经海关许可，也不能擅自开拆、提取、支付、发运、改装、转让或者变更标记。目前，我国的保
12、税制度包括保税仓库、保税工厂和保税区等制度。保税制度的运行是一个包含众多环节的过程。假设进口货物最终将复运出境，那么基本环节就是进口和出口。,五、保税制度的纳税筹划,。 例如，某生产出口产品的家具生产公司，2000年5月从加拿大进口一批木材，并向当地海关申请保税，该公司报关表上填写的单耗计量单位为：280块套，即做成一套家具需耗用280块木材。在加工过程中，该公司引进先进设备，做成一套家具只需耗用200块木材。家具生产出来以后，公司将成品复运出口，完成了一个保税过程。 假设公司进口木材10万块，每块价格120元，海关关税税率为50，则其节税成果为： （100000100000280200）120501714285.8（元）,1、日本车事件：加征进口关税（ 针对日本对中国农产品采取的“紧急进口限制”，中国政府宣布对日本生产的汽车、手机、空调等三种商品加征关税，是一种绝对必要的、理直气壮的贸易“对抗”措施。） 2、化肥行业：加征出口关税（针对国内磷肥价格飙升） 优势：限制国内磷资源外流稳定国内磷肥供应。平抑农资价格。 弊端：打破供需平衡 ，使化肥行业陷入困境。,特别关税的实际运用与分析评价,分析评价： 针对一：运用实质性加工标准筹划方案 针对二：运用税负转嫁的前转筹划方案,
