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1、第三章 会计核算基础,第一节 会计核算的基本前提（会计假设） 第二节 会计信息质量特征 第三节 会计要素确认、计量及其要求 第四节 权责发生制与收付实现制,第三章 会计核算基础,财务会计基本理论,前提条件,质量要求,确认计量,处理基础,会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确确认计量要求，确定处理基础等,基础条件,第一节 会计假设,一、含义会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的基本假定。,前提条件,二、会计假设的内容（一）会计主体假设1.定义企业应当对其本身发生的
2、交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。,A 会计 主 体,C 会计 主体,B 会 计 主 体,D 会 计 主体,企业“本身”的含义 不反映其他企业的交易或事项； 不包括企业经营者个人的财务收支。, 应予注意的几个关键名词：会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例】企业用银行存款2 000元购买管理部门办公用品。,会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。,经济业务(交易或事项),报 表,会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。,经济业务(交易或事项),确认,影响要素,会计确认、计量、记录和
3、报告构成了完整的财务会计处理系统。,【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。,2.会计主体假设的意义明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。,注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。,会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设和其他会计核算基础建立的基础。,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,会计假设,会计信息质量要求,会计处理基础, 法律主体与会计主体的区别一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。,A母公司,A1 子公司,A1 子公司,A1 子公司,B1 子公司,
4、B1 子公司,B1 子公司,企业集团,B母公司,既是法律主体 也是会计主体,只是会计主体不是法律主体,思考与练习,会计主体与法律主体例1.某母公司拥有10家子公司，母子公司均为法律主体，为全面反映母、子公司整体状况，对企业集团编制合并财务报表。请识别本例中的法律主体和会计主体。,例2. 某基金管理公司管理了10只证券投资基金，每只基金定期向基金持有人披露基金财务状况和经营成果等。,（二）持续经营假设1. 定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,交易或事项确认、计量的前提,如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量,2.持续经营假设的意义明确了会计工作的时间
5、范围企业正常经营期间所发生的交易或事项。,是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。,会计主体,持续经营,经营发 展趋势,交易或事项确认、计量的前提,是“会计分期”假设等的基础。,（三）会计分期假设1. 定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。,会计主体,月度,季度,半年度,持续经营,会计分期,会计期间分为年度和中期。,2.会计分期假设的意义明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度
6、,1月1日,12月31日,3月各账户的发生额、 余额怎样？结账可知,会计报表 (财务状况等),报告,界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。,（四）货币计量假设1. 定义企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。,采用币值稳定的货币为前提。,会计主体,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,月度,季度,半年度,年度,持续经营,会计分期,货币计量,2.货币计量假设的意义明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,【例】
7、 资产负债所有者权益收入费用利润,第二节 会计信息质量特征,一、会计信息质量特征的含义会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。,我国的企业会计准则基本准则（06）规定的会计信息的质量要求有八条。,二、会计信息质量要求的内容,1.可靠性（客观性、真实性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。,实际发生的交易或事项,会计 信息,虚构的交 易或事项,停,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实
8、可靠，内容完整。,会计要素,会计报告,会计要素的确认和计量要求见本章第三节,相关信息,相关信息,2.相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。,会计 信息,3.可理解性（明晰性）企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。,交易或 事项,会计确认,会计计量,会计记录,会计报告,会计 信息,财务状况,经营成果,4.可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。,包括年限平均法、工作量法等,5.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者
9、事项的法律形式作为依据。, 实质重于形式,【例】企业融资租入设备。,存在经济实质与法律形式的分离,按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算,承租方,出租方,租入设备(100万元，5年付清),分期支付租金(设备款),租用期满，所有权等归属承租方,使用权,法律形式,法律形式,实质重于形式体现了对交易或事项经济实质的尊重,【比较】企业用自有资金购入设备。,反映增减变动,提取折旧等,确认为企业资产,所有权,使用权,经济实质,法律形式,经济实质与法律形式统一,处置权,【比较】 企业经营租入设备。,不涉及经济实质变化和法律形式分离问题,6.重要性企业提
10、供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,会计确认,交易或事项,会计计量,会计报告,2008年,重要交易或事项对财务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项,会计 信息,会计记录,7.谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。,8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。,会计确认,按规定时间及时进行报告,各月度、季度和半年度报告也应如此,会计信息质量特征例1.A企业与B企业签订了售后回购协议，根据协议的相关条款
11、规定，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给B企业。A企业未确认收入。例2.某公司于2008年末发现公司销售萎缩，无法实现年初预定目标，但考虑到09年春节前后将可能出现较大幅度的增长，故提前预计库存商品销售，在2008年末制作了若干虚骄的存货出库凭证，并确认销售收入实现。,思考与练习,第三节 会计要素确认、计量及其要求,一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认（会计确认）将发生的交易或事项与一定的会计要 素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、中止确认和最终（再次）确认等。,交易或 事项,会计 信息,会计要素,初始确认,最终确认,确认,财务会计的重要程序。,毁损资产等,1.初始确认条件（
12、记入账户）（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入（资产、收入）或流出（负债、费用）企业；（3）有关成本或价值能够可靠计量。,2.最终确认条件（列入报表）（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可！,交易或 事项,会计确认,会计计量,会计记录,会计报告,会计 信息,仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！,后两条为确认条件,（二）会计要素计量（会计计量）对交易或事项引起的会计要素增减变动的金额加以认定的过程。,交易或 事项,会计确认,会计计量,会计记录,会计报告,会计 信息,会计要素,初始确认,最终确认,确认,包括计量单位和计量属性两个方
13、面。1.计量单位以货币做为主要计量单位。,2.计量属性（性质）（1）会计计量属性的种类,所有者权益取决于资产与负债的计量；收入、费用取决于资产的计量；利润取决于收入、费用的计量。,（2）会计计量属性的选择原则企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。,历史成本具有客观性、可验证性；但真实性可能会随着时间推移而发生一定变化,采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,最终都要转化为企业费用，但确认方式有所不同,二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或
14、几个营业周期）有关的为资本性支出。,目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产,2.收入与其相关的成本、费用应当相互配比。,（二）收入与费用配比,1.企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。,收 入,费 用,收 入,费 用,收 入,费 用,时间意义上的配比,因果关系上的配比,营业收入,营业成本,营业外收入,营业外支出,（三）历史成本计量 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称原始成本、实际成本）。企业的各项财产物资应当按取得(购买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得
15、自行调整其账面价值。,【例】企业在2008年3月购买M设备1台。实际成本为80 000元（历史成本、实际成本）。 2009年10月， 该设备的市场价格为75 000元。,对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。,【例】用银行存款80 000元购买M设备1台。,2008年3月,2009年10月,已按实际成本确认为的固定资产并已入账,M设备的市场价格为75 000元。企业不得调整账面记录,第四节 权责发生制与收付实现制,一、研究意义权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种方法（2006准则中称为会计处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和
16、费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，应研究按照什么样的方法（基础）确认收入和费用。,【例】收入与费用确认上的难点,应确认为哪个月份的收入？,对以上收入与费用进行确认可采取两种不同方法会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。,应确认为哪个月份的费用？,收入实现与收款时间不一致,费用发生与付款时间不一致,二、收付实现制基础现金制；实收实付制。确认收入和费用的标准：实收实付。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。,实收标准,4、5、6月实际受益，但不负担费用,实付标准,三、权责发生制基础（一）定义应计制，或应收应付制。确认收入和费用的标准：应收应付。以权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）为确认收入和费用的标准。,
