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1、2017会计初级职称 初级会计实务 ,第七节 可供出售金融资产（1）,金融资产核算的内容,2,第7节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的内容,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金 融资产（基本金融工具：现金、股票、债权、应收账款等），以及没有 划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。,3,第7节 可供出售金融资产, 可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票 投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或 持有至到期投资。,公允价值变动,投资收益,5,第7节
2、可供出售金融资产二、可供出售金融资产的账务处理1.可供出售金融资产核算应设置的会计科目可供出售金融资产 成本利息调整应计利息,其他综合收益：核算可供出售金融资产 公允价值变动而形成的应计入所有者权,益的利得或损失等。,2.可供出售金融资产的取得,企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。,取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融,资产的初始入账金额。,（区别交易性金融资产的交易费用）,支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成可供出售金融资,产的初始入账金额。（同其他金融资产相同）,6,第7节 可供出售金融资产,（1）企业取得可供出售的金融资产（股票）,借：可供出售金融资
3、产成本（公允价值+交易费用）,应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）,贷：其他货币资金存出投资款等,7,第7节 可供出售金融资产,（2）企业取得的可供出售金融资产（债券）,借：可供出售金融资产成本,应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）,贷：银行存款,可供出售金融资产利息调整（溢价在借方）,【例题单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行 在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已 宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司 可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。,A.700 B.800 C.712 D.812,9,第7节
4、 可供出售金融资产,正确答案：C,解析：200*（4-0.5）+12=712,10,第7节 可供出售金融资产,贷：其他货币资金一存出投资款,10 000 000,11,第7节 可供出售金融资产【例题1】214年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票 1 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公 允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。甲公司应编 制如下会计分录：（1）214年1月20日，购买A上市公司股票时借：可供出售金融资产一A上市公司一成本 10 000 000,（2）支付相关交易费用时借：可供出售金融资产一A上
5、市公司一成本 25 000,贷：其他货币资金一存出投资款,25 000,【例题2】 214年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券。该笔债券于 213年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于 下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26 000 000元 （其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用 300 000元。214年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元，215年 初，甲公司又收到债券利息1 000 000元。假定不考虑实际利息的摊销。甲公 司应编制如下会计分录：,13,第7节 可供出售金融
6、资产,（1）214年1月1日，购入B公司的公司债券时,借：可供出售金融资产一B公司债券一成本,25 000 000,一B公司债券一利息调整 800 000,应收利息一B公司 贷：其他货币资金一存出投资款,500 000 26 300 000,（2）214年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息借：其他货币资金一存出投资款 500 000,贷：应收利息一B公司,500 000,贷：投资收益,1 000 000,（4）215年初，收到持有B公司的公司债券利息时借：其他货币资金一存出投资款 1 000 000,贷：应收利息一B公司,1 000 000,15,第7节 可供出售金融资
7、产（3）214年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时借：应收利息一B公司 1 000 000,2017会计初级职称初级会计实务,第七节 可供出售金融资产（2）,3.可供出售金融资产的持有期间的核算,1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作,为投资收益进行会计处理：,（1）分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日,借：应收利息（面值票面利率）,贷：投资收益（摊余成本实际利率）,可供出售金融资产一利息调整（可能在借方）,17,第7节 可供出售金融资产,（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日,借：可供出售金融资产一应计利息（面值票面利
8、率）,贷：投资收益（摊余成本实际利率）,可供出售金融资产一利息调整,18,第7节 可供出售金融资产, 2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额：,借：可供出售金融资产一公允价值变动,贷：其他综合收益,公允价值低于其账面余额做相反的会计分录 借：其他综合收益,贷：可供出售金融资产一公允价值变动,借：可供出售金融资产一公允价值变动,2 000 000,贷：其他综合收益一可供出售金融资产公允价值变动 2 000 00020,第7节 可供出售金融资产【例题3】承【例题2】，假定214年6月30日，甲公司购买的B公司债券的 公允价值（市价）为27 800 000元；214年12月31日，甲公司购买
9、的B公司 债券的公允价值（市价）为25 600 000元。假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：（1）214年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动时：,（2）214年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动时：借：其他综合收益一可供出售金融资产公允价值变动 2 200 000,货：可供出售金融资产一公允价值变动,2 200 000,（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具（债券投资），在随后 的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有 关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回计入当期 损益（资产减值损失）。,借：可供出售金融资产减值准备,贷：资
10、产减值损失,22,第7节 可供出售金融资产,3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的：,（2）可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回,，转回时记入“其他综合收益”科目。借：可供出售金融资产减值准备,贷：其他综合收益,第7节 可供出售金融资产,【案例分析题】甲公司持有的一项股票投资做为可供出售金融资产核算， 2010年1月1日购入成本为120万元，2010年12月31日的公允价值为110万元 （未减值），2011年12月31日其公允价值为60万元（减值），以后市场好转， 2012年12月31日市场价值为90万元。,要求：做出处理。,24,第7节 可供出售金融资产
11、,借：可供出售金融资产成本贷：其他货币资金2010年12月31日：借：其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动,1201201010,25,第7节 可供出售金融资产2010年1月1日：,2011年12月31日：,601030,借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产减值准备2012年12月31日公允价值90万元：借：可供出售金融资产减值准备贷：其他综合收益,5030,借：可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益,501060,27,第7节 可供出售金融资产如果2012年期末的公允价值价值是120万元：,（四）可供出售金融资产的出售,企业出售可供出售金融资
12、产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额 作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转 出，由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准 备，还应当同时结转减值准备。,28,第7节 可供出售金融资产,（1）如果是债券投资借：其他货币资金等,贷：可供出售金融资产成本利息调整（可能在贷方）,公允价值变动（可能在贷方）,应计利息,差额：投资收益,同时：借或贷：其他综合收益,贷或借：投资收益,29,第7节 可供出售金融资产,（2）如果是股权投资借：其他货币资金等,贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（可能在借方）,差额：投资收益,同时：借或贷：其他综合收益,贷或
13、借：投资收益,30,第7节 可供出售金融资产,（,）。（2013年）,A.可供出售金融资产处置的净收益应计入投资收益B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本C.可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本D.可供出售金融资产持有期间的公允价值变动应计入所有者权益31,第7节 可供出售金融资产【例题多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确的有,投资种类股票类投资,投资的性质 1.控制 2.共同控制、重大影响3.无控制、无共同控制、无重 大影响,核算内容长期股权投资长期股权投资短期内出售赚取差价（交易性金融资产）长期持有（可供出售金融资产）,1.短期内出售赚取差价债券类投资2.有能力、有意图持有至到期,交易性金融资产持有至到期投资,3.意图不明确,可供出售金融资产,32,第7节 可供出售金融资产可供出售金融资产与其他金融资产的总结,金融资产类别交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资,后续计量公允价值，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）公允价值，一般情况计入其他综合收益，特殊情况计入当期损益（资产减值损失等）摊余成本与实际利率成本法或权益法,33,第7节 可供出售金融资产可供出售金融资产与其他金融资产的区分,
