会计学资产负债表

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1、第四章 资产负债表,第一节 资产负债表概述,第二节 资产负债表,资产负债表是通过列示企业单位在某一特定日期（一般是会计期末，如月末、季末或年末等）财务状况的会计报表,资产负债表（简易） 填报单位：公司 2007年12月31日 单位：元,资产负债表（简易） 填报单位：公司 2007年12月31日 单位：元,是反映企业在某一特定日期（如2007年3月31日、 2007年6月30日、 2007年9月30日、 2007年12月31日等，这个时点通常称为资产负债表日）财务状况的报表,资产负债表2007年3月2007年1-3月2007年度,资产负债表（简易） 填报单位：公司 2007年12月31日 单位：

2、元,表首,表尾,表身,人员和单位签单及附注说明,结构,资产负债表 填报单位：公司 2007年12月31日 单位：元,编制依据 资产负债所有者权益（会计等式）,资产负债表的格式,账户式是依照“资产 = 负债 + 所有者权益”的等式，将资产项目列在表的左方，而将权益项目，即负债和所有者权益项目列在表的右方，使资产负债表左右两方相等。（我国用，也为国际通用）,报告式也称垂直式资产负债表，是将资产、 权益项目采用垂直分列的形式，来反映企业资产、负债和所有者权益的各项目。为国外的许多国家所采用,报告式资产负债表的两种格式,报告式优缺点： 优点便于编制比较资产负债表，可以在一张表内，平行列示连续的若干期的

3、资产负债表。 缺点资产与权益间的恒等关系，并不一目了然。,资产负债表中各项目的排列,资产要素中的各项目一般是按照其流动性排列的，流动性强的排在前面，流动性弱的排在后面。 负债要素中的各项目一般是按照其需要偿还的时间先后排列的，即也是按照流动性排列的。 所有者权益要素中的各项目一般是按照永久性程度排列的，永久性大的排在前面，永久性小的排在后面。,资产负债表内 资产按流动性分类，按流动性强弱排列,将资产按流动性分为： 流动资产和非流动资产，可以从总体上分析企业资产的整体流动性,A,B企业资产的整体流动性比较,例,企业资产的整体流动：A企业 B企业,资产负债表内 流动资产各项目按流动性强弱排列,资产

4、负债表内 流动资产各项目按流动性强弱排列,企业的负债结构,企业的负债结构,负债按流动性分类的意义：了解企业的偿债压力,资产负债表内 所有者权益项目按永久性大小排列,大永久性小,资产负债表的作用,能提供企业在某一特定日期的下列重要资料: 1.企业所掌握的经济资源及其分布与构成情况 2.应偿付的债务及其构成 3.所有者在企业中所拥有的权益及构成 4.企业的偿债能力 等等,要了解企业情况，首先要看的就是这张表,第二节 资产负债表的内容,一、资产,（一）流动资产1.“货币资金”项目库存现金银行存款其他货币资金,2.“交易性金融资产”项目反映企业为交易目的所持有的债券投资、股 票投资和基金投资交易性金融

5、资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,3. “应收票据”项目 反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票,4. “应收账款”项目 反映企业因销售商品、提供劳务/服务等经营活动应收取的款项，减去已计提的坏账准备后的净额什么是坏账准备：指可能收不回来的应收账款例如，P公司2007年应收账款的期末账面余额为1000万元，计提的坏账准备为50万元（即可能收不回来的应收账款为50万元），因此资产负债表上列示的应收账款金额为950万元（1000-50）,5. “预付款项”项目 6. “应收利息”项目 7. “应收股利”项目 8. “其他应收款”项目

6、,9.“存货”项目,反映企业期末在库、在途和加工中的各项存货的成本或可变现净值 包括“在途物资”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本” 等项目,9.“存货”项目,期末存货应当按成本与可变现净值孰低法来进行计价 什么是可变现净值：现在出售可以收到的净流入 例如，期末存货的账面价值为100万元，可变现净值为95万元，则资产负债表上列示的金额应为95万元，如果可变现净值为105万元，则列示的金额应为多少？,10.“一年内到期的非流动资产 ”项目,反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额 比如，甲企业2006年1月1日从银行借入10

7、00万元3年期的借款，借款于2008年12月31日到期，则甲企业应于何时将其划分为“一年内到期的非流动资产” 注意：“一年内到期的非流动资产”属于流动资产11.“其他流动资产”项目,（二）非流动资产,非流动资产列示的总体原则,非流动资产期末应当按其账面价值减去减值准备后的金额列报当可收回金额低于其账面价值时，表明资产发生了减值，应计提相应的减值准备，（等于账面价值减去可收回金额）可收回金额：继续使用或出售该资产可以收回净金额中的较高者,示例,比如，甲公司期末固定资产的账面价值是1000万元，继续使用可收回的金额为900万元，现在出售可收回的金额为950万。则可收回金额为多少？应计提的减值准备为

8、多少？资产负债表中固定资产应列报的金额为多少？ 可收回金额为950万元，应计提的减值为50万元，应列报金额为950万元（1000-50） 其他非流动资产的列报同固定资产,1.“可供出售金融资产”项目 2.“持有至到期投资”项目 3.“长期应收款”项目 4.“长期股权投资”项目 5.“投资性房地产”项目 6.“固定资产”项目 7.“在建工程”项目 8.“工程物资”项目 9.“固定资产清理”项目 10.“生产性生物资产”项目,11.“油气资产”项目 12.“无形资产”项目 13.“开发支出”项目 14.“商誉”项目 15.“长期待摊费用”项目 16.“递延所得税资产”项目 17.“其他非流动资产”

9、项目,二、负债,（一)流动负债 1.“短期借款”项目 2.“交易性金融负债”项目 3.“应付票据”项目 4.“应付账款”项目 5.“预收款项”项目 6.“应付职工薪酬”项目,7.“应交税费”项目 8.“应付利息”项目 9.“应付股利”项目 10.“其他应付款”项目 11.“一年内到期的非流动负债”项目 12.“其他流动负债”项目,“一年内到期的非流动负债”项目,比如，甲企业2006年1月1日发行了期限为3年的一次还本分期付息的债券1000万元，本金于2008年12月31日支付，则甲企业应于何时将其划分为“一年内到期的非流动负债”？ 注意：“一年内到期的非流动负债”属于流动负债,（二）非流动负债

10、,1.“长期借款”项目 2.“应付债券”项目 3.“长期应付款”项目 4.“专项应付款”项目 5.“预计负债”项目 6.“递延所得税负债”项目 7.“其他非流动负债”项目,三、所有者权益（或股东权益）,1.“实收资本（或股本）”项目 增加资本的途径 2.“资本公积”项目 3.“盈余公积”项目 4.“未分配利润”项目,第三节 资产负债表的编制方法,资产负债表的编制方法 1/5,如果账户的期末余额在贷方，则应加“-”号填列 。,资产负债表的编制方法 1/5,如果账户的期末余额在借方，则应加“-”号填列 。,资产负债表的编制方法 2/5,资产负债表的编制方法 3/5,资产负债表的编制方法 4/5,举

11、例,2007年12月1日甲公司向乙公司预付购货款20万元，2007年12月10日甲公司从乙公司购入商品价款为20万元，增值税为3.4万元，余款尚未支付，甲公司应如何处理？,2007.12.1 借：预付账款 20贷：银行存款 20,2007.12.10 借：库存商品 20应交税费增(进) 3.4贷：预付账款 23.4,2007.12.10 借：库存商品 20应交税费增(进) 3.4贷：预付账款 20应付账款 3.4,实 务 中,等 价 于,举例,2007年12月1日甲公司向乙公司预付购货款20万元，2007年12月10日乙公司向甲公司销售商品，价款为20万元，增值税为3.4万元，余款尚未尚未收到

12、，乙公司应如何处理？,2007.12.1 借：银行存款20贷：预收账款 20,2007.12.10 借：预收账款 23.4贷：主营业务收入 20应交税费增(销) 3.4,2007.12.10 借：预收账款 20应收账款 3.4贷：主营业务收入 20应交税费增(销) 3.4,实 务 中,等 价 于,“应收账款”项目=“应收账款”账户的借方余额 +“预收账款”账户的借方余额 “预收账款”是负债，余额通常在贷方，表示负债，若余额在借方，表示资产，实际上为应收账款“预付账款”项目=“预付账款”账户的借方余额+“应付账款”账户的借方余额 “应付账款”是负债，余额通常在贷方，表示负债，若余额在借方，表示资产，实际上为预付账款,“应付账款”项目=“应付账款”账户的贷方余额+“预付账款”账户的贷方余额 “预付账款”是资产，余额通常在借方，表示资产，若余额在贷方，表示负债，实际上为应付账款“预收账款”项目= “预收账款”账户的贷方余额+ “应收账款”账户的贷方余额 “应收账款”是资产，余额通常在借方，表示资产，若余额在贷方，表示负债，实际上为预收账款,资产负债表的编制方法 5/5,