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1、会计学基础 第八章 财产清查,一、财产清查的概念和意义,财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。,二、财产物资的盘存制度,永续盘存制 存货的收入、发出数量平时都要根据有关会计凭证在存货明细账中进行连续记录，并随时结算出账面结存数量。期末存货的账面金额是根据会计主体采用的成本计算法来确定的。期末清查的目的就是为了查明是否账实相符及原因。 实地盘存制 期末存货的金额来自于实地盘点，然后倒推出本期销货成本。,9.2.2 存货清查的内容及其方法 1存货清查的内容 存货是企业具有
2、实物形态的资产。在产品生产企业，主要包括企业的原材料、在产品和库存商品等。查明各种存货的实际结存数量与其账面结存数量是否相符。,核对,财务会计 部 门,财产物资 保管部门,产品生 产部门,采用什么方法确定？,2存货盘存制度是指企业在进行财产清查时用以确定存货实际结存数量的方法。,月末时还结存几件？,【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。,解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数,解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数,具体方法：永续盘存制和实地盘存制,月中有销售,（1）永续盘存制永续盘存制也称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数和发出数，并可随时确定存货结存数量的盘存方法
3、。 1）永续盘存制确定存货结存数量的基本做法 （见下页图示）,永续盘存制确定存货结存数量的基本做法,原材料明细账会计科目：甲材料 单位：千克, 平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录,可随时计算确定结存存货数量,永续盘存制 （账面盘存制）, 期末结存存货数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量,2）永续盘存制下期末存货结存成本的确定在采用永续盘存制确定存货期末结存数量的基础上，还应采用一定的方法计算存货的结存成本。在实务中，各种存货期末结存成本的计算存在如下两种情况： （1）某种存货各入库批次的单位成本一致 （2）某种存货各入库批次的单位成本不一致对以上两种情况，应采用不同的方法计算确
4、定其期末结存成本（见下页图示）。,某种存货各入库批次的单位成本不一致时，期末结存成本的计算有赖于发出存货的计价方法的选择,应根据企业所选用的不同的发出存货的计价方法计算确定,某种存货各入库批次的单位成本一致时，可采用该公式直接计算其期末结存成本,或根据下列公式计算其期末结存成本,可根据存货的账户记录确定,以上计算公式的应用见 【例96】,三、财产清查种类,全面清查、局部清查 定期清查、不定期清查,第二节 财产清查的方法,一、常用方法 实地盘点法 核对法 查询法 函询法 面询法,货币资产的清查,库存现金、银行存款、其他货币资金 库存现金：实地盘点 银行存款：与开户银行核对账目,未达账项,双方账目
5、不一致的情况： 企业已收，银行未收 企业已付，银行未付 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付,银行存款日记账银行对账单,银行存款日记账 （企业所持有，进行记录等）银行对账单 （银行出具）,银行存款余额调节表,二、实物资产的清查方法,实地盘点法技术推算法,三、往来款项的清查方法,发函询证询证函,第三节 财产清查结果的处理,待处理财产损溢 资产类账户,财产清查的结果和原因，应在期末前查明。 审批 审批前 审批后,相关账户,待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢,一、流动资产盘盈的处理,审批前 借：原材料贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 审批后 借：待处理财产
6、损溢 待处理流动资产损溢 贷：管理费用,二、流动资产盘亏的处理,审批前 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：原材料审批后 借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢,三、固定资产盘盈,借：固定资产 贷：以前年度损溢调整,四、固定资产盘亏,借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 累计折旧贷：固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢,9.3 财产清查的结果与处理,9.3.1 财产清查结果处理的原则与步骤 1财产清查结果的基本含义一般是指企业在经过清查以后所确认的各类财产物资的账面结存数与其实际结存数之间比较的结果。,账实不符,2对财产清查结
7、果的处理原则 对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下原则进行处理。,流动资产：冲减清查当期的管理费用 固定资产：作为前期差错进行损益调整 无法支付的应付款项：转作营业外收入,流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等 固定资产：计入营业外支出 无法收回的应收账款：冲减坏账准备,3财产清查结果处理的主要步骤,批准前的账户调整,批准后的转销处理,盘盈转销,盘亏转销,9.3.2 财产清查结果的账务处理 1库存现金清查结果的会计处理 （1）账户设置,待处理财产损溢 账户性质：资产类；具有双重性质 账户结构：较为特殊,账面调整,登记现金盘亏,登记现金盘盈,转销现金盘盈,转销现金盘亏,损溢：盘
8、亏、盘盈,转销处理,（2）账务处理 见【例97、8】,（3）账户记录见表912,2存货清查结果的账务处理包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。 （1）账户设置,转销处理,待处理财产损溢 账户性质：资产类；具有双重性质 账户结构：较为特殊,账面调整,登记各种存货的盘亏及毁损数,登记各种存货的盘盈数,转销各种存货盘盈的数,转销各种存货盘亏及毁损数,（2）账务处理见【例919912】,（3）账户记录见表614,3固定资产清查结果的账务处理固定资产的盘盈和盘亏。（1）账户设置,不包括固定资产盘盈,待处理财产损溢 账户性质：资产类；具有双重性质 账户结构：较为特殊,账面调整,登记固定财产的盘亏及毁损数,转销
9、固定财产盘亏及毁损数,转销处理,固定资产盘盈的处理,（2）账务处理举例见【例913、14】,（3）账户记录见表916,4往来款项清查结果的账务处理 （1）往来款项清查结果的会计处理 1）处理方法 应收账款清查结果为坏账损失：应采用备抵法进行处理。一般在每年年末估计可能发生的坏账损失，按照应收账款的一定比例提取坏账准备金，并计入当期管理费用；当在接续年度发生坏账时，根据坏账金额冲减上一年度提取的坏账准备金这样一种做法。 应付账款清查结果为无法支付的应付账款：可转为企业的营业外收入。,2）账户设置,坏账准备 账户性质：资产类 账户结构：贷增借减,提取数,备抵数,第一年提取数“应收账款”账户余额等提取比例,账户性质：费用类 账户结构：借增贷减 期末无余额,第二年起提取数： “坏账准备”账户为贷方余额时 当年“应收账款”账户余额等提取比例“坏账准备”账户贷方余额（正数时正常提取；负数时冲销多提数）,“坏账准备”账户为借方余额时应相加（补足少提数）,年末余额:上年多提数,年末余额: 上年少提数,冲销多提,次年度发生坏账损失时的冲减数,各年末提取坏账准备金数(含补提数),B年 C年,A年,备抵法优点：可以使每个年度能够公允地分摊由于坏账损失而产生的费用，体现了会计信息质量要求中的谨慎性要求。,3）账务处理见【例915】【例918】,4）账户记录见表918,END,
