《内部控制理论与实务专题研讨2012》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部控制理论与实务专题研讨2012（123页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、内部控制专题研讨,海南大学经济与管理学院 2012年2月,名医扁鹊的故事 某日，魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人，都精于医术，到底哪一位医术最好呢？” 扁鹊回答说：“大哥最好，二哥次之，我最差。” 文王再问：“那么为什么你最出名呢？” 扁鹊答说：“我大哥治病，是治病于病情发作之前。由于一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去，只有我们家里的人才知道。,2,名医扁鹊的故事我二哥治病，是治病于病情刚刚发作之时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他只在我们的村子里才小有名气。 而我扁鹊治病，是治病于病情严重之时。一般人看见的都是我在经脉上穿针管来放血、在皮肤上敷药等大手术，所以他们
2、以为我的医术最高明，因此名气响遍全国。”文王连连点头称道：“你说得好极了。,3,案例,故事启示： 1.事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。 2.预防为主，在问题源头上控制最经济. 3.对症下药，采取措施要与工作性质及后果相关。老大，老二对病情处理方法不同，病重下猛药。 4.以事实和效率做为评定绩效准则。,4,过去的十年：充满异动与不确定性 2001：911 2002：安然、世通与其他公司丑闻 2002-03：新管制规则与立法 2004-07：突出强调财务控制 2008：汶川大地震;全球次贷危机 2009：经济复苏与向好 2010:智利地震;青海玉树地震;世博会,5,未来的十年：不确定性
3、的预测 2011：日本地震;洪灾与千年极冷 2012：世界末日 ？百年一遇年年遇，历史罕见月月见 风险社会-面对风险，如何应对？,6,研讨提纲一、为什么企业生存发展需要内控二、什么是内控，有什么作用三、中式内控有何特色？,7,一、为什么企业生存发展需要内控事故、灾难、丑闻 “基本规范”与“配套指引”,近10 多年来，中国商界风云诡谲，每隔一两年便有一些庞大而知名的企业轰然倒地。在大败局的众多案例中，那些曾经不可一世的企业家们缺乏现实的控制感和控制艺术大概是最为致命的弱项 仰融无法控制华晨、唐万新无法控制德隆、顾雏军无法控制科龙、宋如华无法控制托普、李经纬和赵新先无法控制他们一手创办的健力宝和三
4、九，等等，一切悲剧都潜伏着惊人一致的逻辑。,失控导致失败！,警告,有人曾经对公司失败的原因做过汇总统计： 在失败原因的百分比中，因为疏忽占4%，欺诈占2%，灾祸1%，经营管理不善91%，其他不知因素2%。 从中可以看到，90以上的企业失败都可能与管理失控有关。,案例启示 1981 年，当有点口吃的杰克韦尔奇被任命为GE 新总裁后，他跑到洛杉矶附近的一个小城市去拜访当世最伟大的管理学家彼得德鲁克，他问的第一个问题就是：“我怎么控制GE下面的上千家公司？” 一切伟大的治理都是从学习控制开始的。 吴晓波大败局,灰社会，潜规则 小金库 吃回扣 假发票 偷逃税收 豆腐渣工程 携款潜逃 经济犯罪 贪污腐败
5、、行贿受贿、挪用公款,13,在你我的身边,保护别人与保护自己,5个目标 5个原则5个要素50条 5个部门,14,“基本规范”的5个5,合规、资产、报告、经营、战略 全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益 内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督 7章(总则+五要素+附则),15,“配套指引”的实施,2011-1-1，在境内外同时上市的公司，60多家,2012-1-1，沪深主板，1000多家,择机，中小板和创业板,鼓励，非上市大中型企业,16,“配套指引”的结构,大企业的： 治理层_“三会” 管理层_高管、中干 有志上位者 中小企业的： 所有者，小老板 经营者,17,内控与谁有关？,
6、专业人士 企业：财务总监、财务经理、内部审计师 中介：注册会计师、管理咨询师、注册内部控制师？,控或被控,直接间接,2010年高会考试大纲变化：由12章变为8章，减少了会计核算、财税的许多内容，增加了许多财务管理和风险控制的内容 第一章 财务战略、第二章 企业并购（独立成章） 第三章 股权激励、第四章 套期保值（新增） 第五章 金融资产转移（独立成章） 第六章 业绩评价（新增） 第七章 企业内部控制（补充完善） 第八章 预算管理与政府会计（补充完善）,18,想评“高级会计师”吗？,50页/177，讲解“基本规范和应用指引”！,案例: 10分钟3亿欧元的悲剧,2008年9月15日上午1000，拥
7、有158年历史的美国第四大投资银行雷曼兄弟公司向法院申请破产保护，消息转瞬间通过电视、广播和网络传遍地球的各个角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行10分钟之后居然按照外汇掉期协议，通过计算机自动付款系统向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了3亿欧元(汇率9.0161元)，令德国社会大为震惊。 几天后，一份报告显示了该银行人员在这10分钟内忙了些什么： 首席执行官乌尔里奇施罗德：我知道今天要按照协议预先的约定转账，至于是否撤销这笔巨额交易，应该让董事会开会讨论决定。 董事长保卢斯：我们还没有得到风险评估报告，无法及时做出正确的决策。,序一,董事会秘书史里芬：我打电话给国际
8、业务部催要风险评估报告，可那里总是占线，我想还是隔一会儿再打吧。 负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬：我让文员上网浏览新闻，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即报告，现在我要去休息室喝杯咖啡了。 文员施特鲁克： 10 点 03 分，我在网上看到了雷曼兄弟公司向法院申请破产保护的新闻，马上就跑到希特霍芬的办公室，可是他不在，我就写了张便条放在办公桌上，他回来后会看到的。 结算部经理德尔布吕克：今天是协议规定的交易日子，我没有接到停止交易的指令，那就按照原计划转账吧。 结算部自动付款系统操作员曼斯坦因：德尔布吕克让我执行转账操作，我什么也没问就做了。,序二,信贷部经理莫德尔：我在走廊里碰到了施
9、特鲁克，他告诉我雷曼兄弟公司的破产消息，但是我相信希特霍芬和其他职员的专业素养，一定不会犯低级错误，因此也没必要提醒他们。 公关部经理贝克：雷曼兄弟公司破产是板上钉钉的事，我想跟乌尔里奇 施罗德(CEO)谈谈这件事，但上午要会见几个克罗地亚客人，等下午再找他也不迟，反正不差这几个小时。 1010，德国国家发展银行便发生了这件天下奇闻。 德国经济评论家哈恩说，在这家银行，没有一个人是愚蠢的，可悲的是，几乎在同一时间，每个人都开了点小差，加在一起结果就创造出了“德国最愚蠢的银行”。,案例启示,内部控制制度的执行与制定同样重要(全员) 企业管理中风险意识的形成非常重要(管理层) 有效的信息与沟通是企
10、业内部控制有效运行的基础(内部信息传递与内部报告) 在资金营运内部控制中,严谨的流程设计与审批权限的划分十分重要,不仅要考虑正常情况下应采取的流程,而且应考虑特殊情况出现时应采取的措施(主要风险点与关键控制措施) 收到审批点作为关键控制点,必须考虑例外情况.当情况发生重大变化,按原已审批程序将面临重大损失时,有关人员有权也有必要进行重新报批.,马斯洛的需求层次论,生理需求：对食物、水、空气和住房等需求都是生理需求。 安全需求：安全需求包括对人身安全、生活稳定以及免遭痛苦、威胁或疾病等的需求。 社交需求：社交需求包括对友谊、爱情以及隶属关系的需求 尊重需求：尊重需求既包括对成就或自我价值的个人感
11、觉，也包括他人对自己的认可与尊重。 求知需求 艺术(审美)需求 自我实现需求:目标是自我实现，或是发挥潜能。 行为经济学与个人激励 个人家庭企业等组织如何应用,相关知识点: 什么是内控 内控是谁的责任 内控是做什么的？ 内控能做什么、不能做什么？,二、什么是内控内控的发展历程 内控是什么 与谁有关 内控有什么作用,西方内控的五段路 到源头去，到师傅那儿去,什么是安然事件、COSO、SOX？ 美式内控有何特色？我们可以学哪些经验？,27,内部控制的五段路,192040年代,194070年代,21世纪以来,内部牵制,内控 制度,全面风险管理,复杂性,198090年代,内控 结构,1990年代,内控
12、整体框架,二分法三分法五要素八要素 ?,以“物”为目的； 账目核对；设立不兼容岗位,28,内部牵制阶段,虑夫掌财用财之吏，参漏乾后，或者容奸而肆欺于是一毫财赋之出入，数人之耳目通焉。宋朱熹,朝阳区青少年活动中心原女会计郭萍于1999年至2006年，虚构12个账户冒领工资，贪污470万元，获刑15年。“如果不是有同事凑巧知道郭萍哥哥的名字，此案很难察觉。”检察官说。 郭萍冒领的都是活动中心支付外聘教师的讲课费。利用负责制作工资明细表并核发工资的职务便利，郭萍开设了12个虚假工资账户，将其加入工资明细表中，再存入软盘交到银行，银行据以将工资打入每人的工资卡里。 这张软盘由郭萍一人制作并交到银行，其
13、他财务人员很难接触到。依仗自己是中心的“老人”，郭萍在工作中的“各色”行为也被大家网开一面：每次发工资，郭萍只是口头告知出纳工资总额，而拒绝给出纳看明细单。 中心为财务安装了专用软件，出纳和会计的电脑可以联网，互相监督，但这个软件很快就被人卸载，而且郭萍坚决拒绝重新安装。,30,又一个工资舞弊案,北京青年报，2009-03-01,31,合规目标：“小会计”玩转2亿元,2004年10月18日,北京市第一中级人民法院审理国家自然科学基金委员会会计卞中贪污挪用公款一案。 19952003年的8年贪污和挪用26笔，近2亿元, 占整个基金会年掌控经费的1/10 。被判处死缓,剥夺政治权利终身,并处没收个
14、人全部财产。,卞中其人:其貌不扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣称自己是中国首富,32,大戏如何上演？,内控缺陷： 经费管理处无人监督、查账，一人掌控， 14年没有内部审计，基金委严重失察 办案人员：“查到最后感觉偌大一个基金委，拨款权实际上就掌握在一个会计手中”。 手法： 打包拨款，退汇重拨，以拨代收； 伪造银行进账单、对账单,案例,33,公司为什么要拆散杜拉拉？,不相容职务要分离 利益冲突调查制度 区分关键与非关键岗位 男会计与女出纳？,以“表”为目的 内控评价成为抽样审计的出发点，开始超出会计范畴。,34,内部控制制度阶段,要评价,不评价,以“法”为目的 水门事件1979反国外贿赂法 19
15、79年，SEC新要求,35,内部控制结构阶段,1974，尼克松辞职,1988年，AICPA，审计准则公告第55号,36,内控是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。,1985，Treadway委员会 1987，COSO成立 1992，发布“内部控制：整体框架”，1994修订 1996年，AICPA全面接受COSO报告,37,内部控制整体框架阶段,美国会计学会 美国注册会计师协会 财务经理协会 管理会计师协会 内部审计师协会,38,COSO是谁？,39,COSO立方体：352,值得强调的新观点,动态：动态过程，管控融合 软化：环境影响，软性控制 全面：全员控制，强调责任 平衡：合理
16、保证，成本效益,40,内控环境：股权分散，管理层强势 风险评估：采购原料奶的质量 控制活动：跑马圈地；无应急处理机制 信息与沟通：从隐瞒、否认到推卸责任 内部监督：04年“大头娃娃”、05年“早产奶”,41,“鹿”死谁手？从内控五要素看三鹿,加拿大COCO，1995 英国ICAEW，1999，Turnbull报告 巴塞尔银行监管委员会，1997,42,在其他国家,2001，安然事件 2002，SOX法案 2004，ERM,43,全面风险管理阶段,罪过 安然：债务和权益的假账 安达信：独立性；销毁审计档案对审计的影响： 审计模式是制度基础还是风险导向审计； 如何确保独立性,44,安然事件,自出兵阿富汗以来，美国国会最协调一致的行动是在2002-7-15全票通过公众公司会计改革及投资者保护法“萨班斯奥克斯利法案”(Sarbanes-Oxley Act)。,45,SOX法案：乱世重典，逼娼为良,其关键在于财务报告的可靠性。提供不实财务报告的，有可能被处以1020年监禁的重刑与持枪抢劫的最高刑罚相同。,
