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1、1,第五章 国际会计准则委员会及国际会计准则 第一节 国际会计准则委员会的努力成果 第二节 编报财务报表的框架 第三节 国际会计准则与核心准则体系 第四节 重塑国际会计准则委员会的未来,2,第一节 国际会计准则委员会的努力成果,3,国际会计准则委员会的成立,国际会计准则委员会(IASC)由澳大利亚等16个会计职业团体于1973年发起成立，总部设在英国伦敦。 IASC在1975年1月发布了国际会计准则第1号(IAS 1)会计政策披露，至世纪之交IASC全面重组时，已发布了41个国际会计准则(IASs)。 1977年10月，IASC修订了它的章程，过去是联系会员的均成为正式会员，嗣后参加的也可以成
2、为正式会员。,4,IASC的初期立场和后续努力,(一)国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则 在具体做法上，本着如下的原则： 1.选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则。 2.根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当地结合起来。 3.国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂，可以适用于各种情况。,5,IASC的初期立场和后续努力,(二)推行国际会计准则依靠的力量 1.成员团体履行国际会计准则委员会章程所规定的义务。 当时的章程规定，各成员团体应承担下列任务： (1)公布经IASC理事会批准发布的国际会计准则； (2)尽最大努力敦促所在国政府、会
3、计准则制定机构、监控机构以及其他组织在财务报表准则中遵循国际会计准则； (3)尽最大努力保证审计人员确认财务报表的重要方面都符合国际会计准则，如有背离，应予以充分披露。 2.会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持。 ,6,IASC的初期立场和后续努力,(三)关于提高财务报表可比性的努力 1.IASC于1987年对“可比性与改进计划”立项，并于1990年7月发表了意向说明财务报表可比性。 2.1989年7月发布了编报财务报表的框架，作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财务报表有关的规定、准则和程序。 (四)IASC与IOSOC的“核心准则计划”合作项目,7,IASC的
4、初期立场和后续努力,(五)对美国证券交易委员会(SEC)有条件支持IASC制定适用于跨国上市的会计准则的声明的响应 支持的条件是要求准则的质量必须符合以下三个主要条件： 1.准则必须包括一套核心的会计公告，它们可以构成全面和公认的会计基础； 2.准则必须是高质量的，它们能够导致可比性、透明度和提供充分的信息披露； 3.准则必须严格地加以解释和应用。,8,重组前IASC的目标和组织结构,(一)重组前IASC的目标 1.本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循； 2.为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。 (二)重组
5、前IASC的组织机构 1.理事会 2.咨询团 3.顾问委员会 4.常设解释委员会 5.战略工作组,9,第二节 编报财务报表的框架,10,制定框架的目的以及框架与准则的关系,(一)制定这一框架的目的 1.帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则。 2.为减少国际会计准则所允许选用的会计处理方法提供基础，借以协助国际会计准则委员会理事会推动与编报财务报表有关的规定、准则和程序之间的协调。 3.帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则。,11,制定框架的目的以及框架与准则的关系,4.帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题。 5.帮助审计师
6、形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见。 6.帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财务报表中包括的信息。 7.向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关于制定国际会计准则的方法的信息。,12,制定框架的目的以及框架与准则的关系,(二)框架与准则的关系 1.框架不对任何特定的计量和列报问题确立标准。框架的任何内容都不支配特定的国际会计准则。 2.框架在为数不多的情况下，它和某项国际会计准则之间可能会有抵触。在那些有抵触的情况下，应当以国际会计准则而不是框架的要求为准。,13,框架的范围,(一)框架包括的内容 1.财务报表的目标； 2.决定财务报表信息有用性的质量特征； 3.构成财务报表的要素的
7、定义、确认和计量； 4.资本和资本保全概念。,14,框架的范围,(二)框架涉及的财务报表 框架涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用者的共同的信息需要。 全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况变动表以及作为财务报表必要组成部分的附注、其他报表和说明材料。财务报表还可能包括基于或源自上述报表并应随之一同阅读的附表和补充信息。 (三)财务报表的使用者 财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其机构以及公众。,15,财务报表的目标,财务报表的目标：提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们
8、能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。,16,财务报表的目标,(一)提供企业财务状况的信息 财务状况的信息主要在资产负债表中提供。 (二)提供企业经营业绩的信息 经营业绩的信息主要在收益表中提供。 (三)提供财务状况变动的信息 财务状况变动的信息，在财务报表中用一份单独的报表提供。 (四)提供附注和附表 财务报表还包括附注、附表和其他信息。,17,决定财务报表信息有用性的质量特征,(一)基础性假定 1.权责发生制 2.持续经营 (二)财务报表的质量特征 质量特征：使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质。 1.可理解性 2.相关性 3.可靠性 4.可比性,1
9、8,决定财务报表信息有用性的质量特征,(三)影响相关性的，除信息本身的性质外，还决定于信息的重要性 (四)可靠性有赖于： 1.真实反映 2.实质重于形式 3.中立性 4.审慎 5.完整性,19,决定财务报表信息有用性的质量特征,(五)相关和可靠信息的制约因素： 1.及时性 2.效益和成本的平衡 (六)各质量特征之间的平衡 (七)真实和公允的观点公允列报,20,构成财务报表的要素的定义、确认和计量,(一)财务报表要素的定义 资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素是资产、负债和权益。 收益表中经营业绩的计量直接联系的要素是收益和费用。 1.资产：由于过去事项的结果而由企业控制的预期会导致未来经济
10、利益流入企业的资源。 2.负债：企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。,21,构成财务报表的要素的定义、确认和计量,3.权益：企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。 4.收益：会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的类似事项。收益的定义包括收入和利得。 5.费用：会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与权益参与者分配有关的类似事项。,22,构成财务报表的要素的定义、确认和计量,(二)财务报表要素的确认 确认是指将
11、符合要素定义和确认标准的项目纳入资产负债表或收益表。 1.如果符合下列标准，就应当确认一个符合要素定义的项目： (1)与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业； (2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。 2.关于第(1)项标准，应考虑“未来经济利益的概率”。,23,构成财务报表的要素的定义、确认和计量,3.关于第(2)项标准“计量的可靠性”问题。 4.对具有某一要素的特征但不符合确认标准的项目，可以在财务报表的注释、说明、附表中披露。 5.确认收益的同时，实际上意味着也要确认资产的增加或负债的减少；在确认费用的同时，则意味着也要确认负债的增加或资产的减少。 6.在收益表中确认费用，应
12、以所发生的费用与所获取的具体收益项目之间的直接联系为基础，这一过程通常称作收入与费用的配比。,24,构成财务报表的要素的定义、确认和计量,(三)财务报表要素的计量 计量是指为了在资产负债表和利润表中确认和列报财务报表要素而确定其金额的过程。 1.财务报表在不同程度上并且以不同的结合方式采用若干不同的计量基础。它们包括： (1)历史成本。 (2)现行成本。 (3)可变现价值(结算价值)。 (4)现值。 2.企业编制财务报表最为常用的计量基础是历史成本。,25,资本和资本保全概念,(一)资本概念 1.大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。 2.如果采用资本的实体概念，资本视同营运能力(企业
13、的生产能力)。 3.企业选择适当的资本概念，要以其财务报表使用者的需要为基础。,26,资本和资本保全概念,(二)资本保全概念和利润的确定 1.从上述资本的概念中，推导出相应的资本保全概念：财务资本保全和实体资本保全。 2.根据财务资本保全概念，在扣除本期的对权益参与者的分配和权益参与者的出资以后，期末净资产的财务(或货币)金额必须大于期初净资产的财务(或货币)金额，才算赚得利润。 3.实体资本保全概念要求采用现行成本计量基础。 4.计量基础和资本保全概念的选择，决定了财务报表所采用的会计模式。,27,第三节 国际会计准则与核心准则体系,28,国际会计准则和解释,(一)IASC重组前国际会计准则
14、的制定、发布程序 1.理事会审阅关于拟制定国际会计准则的建议，当决定列入计划时，即成立这一计划项目的筹划委员会。 2.筹划委员会考虑应用IASC编报财务报表的框架，研究国家和地区性的会计准则和惯例以及其他有关资料，并撰写重点大纲，送理事会；在收到理事会对重点大纲的意见后，再在此基础上撰写原则公告草案。,29,国际会计准则和解释,3.筹划委员会对收集到的意见进行审议，并对提交理事会的原则公告进行表决通过。经理事会审议修订，并需经至少23多数通过，才可作为征求意见稿发表，广泛征求各有关利益集团的意见。征求意见的期限通常至少为3个月。 4.筹划委员会对收到的反馈意见进行综合分析研究，制定这一国际会计
15、准则的草稿，送理事会审议修订，并需经至少34多数通过，才作为国际会计准则发布。,30,国际会计准则和解释,(二)已发布的国际会计准则和国际财务报告准则 2002年IASC全面重组前已发布的41个国际会计准则及其修订、重编、修改和IASC重组后IASB对它们进行改进、修订情况以及有些准则被废止、取代(10个已废止，其中3个是在IASC重组后由IASB废止的) 的情况列示如书本P149-151。 IASB已发布了7个国际财务报告准则（IFRSs）。,31,国际会计准则和解释,(三)已发布的常设解释委员会解释和国际财务报告解释SIC 1SIC 28是IASC重组前由其常设解释委员会发布的，SIC 2
16、9SIC 33是IASC重组后IASB仍以SIC的名义发布的。 IASB组建后取代原常设解释委员会的国际财务报告解释委员会（2002年3月成立）。新常设的解释委员会在其文告中将使用“国际财务报告解释委员会”（IFRIC）这个名称。 IFRIC已制定并经IASB批准发布了8个国际财务报告解释公告。,32,国际会计准则和解释,(四)国际会计准则在20世纪90年代被接受和承认的程度 F.D.S.崔、C.A.福罗斯特和G.K.米克在合著的国际会计(第三版)中把国际会计准则概括为： 1.被许多国家作为建立国家会计规范的基础； 2.在许多工业化国家和开发本国准则的新兴市场经济国家作为国际化的基准； 3.被许多证券交易所和证券监管机构接受，并许可外国的或本国的公司报送依据IAS编制的财务报表； 4.被欧洲委员会和其他国际组织承认。,
