第11章所有者权益

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1、,11 所有者权益,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,Owners equity,Chapter 10,一、所有者权益概述 （一）概念及特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。公司的所有者权益又称股东权益。所有者权益来源：所有者投入的资本直接计入所有者权益（资本公积）的利得和损失留存收益,所有者权益相较于负债,不具有优先性；义务不具有法定偿还性；不具有固定性；不具有时间性。,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其 金额为资产减去负债后的余额，即是一个会计主体在一定时期 所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。会计方程式 “资产负债所有者权益”

2、清楚地说明了所有者权益实质上是一种剩余权益，是企业全部资产减去全部负债后的差额，体现企业的产权关系。,二、实收资本（股本）（一）定义企业接受投资者投入企业的实收资本。所有者投入的资 本，是企业在创办时及以后的生产经营过程中，所有者按照公 司的章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，在会 计上称之为实收资本（或股本）。实收资本（股本）是投资者向企业实际投入的资本数额， 也是企业向国家工商行政管理部门登记的注册资本数额。实收 资本（或股本）按其投资主体分为国家投入资本、法人投入资 本、个人投入资本和外商投入资本。,股票面值股份总数,（二）帐户设置有限责任公司 实收资本股份有限公司 股本注：

3、根据股东分设明细账,例:华联实业股份有限公司委托宏达证券公司代理发行普通股股票8 000 000股，每股面值1元，以面值发行。双方约定，宏达证券公司按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。借：银行存款 7760 000资本公积股本溢价 240 000贷：股本普通股 8 000 000,例：华联实业股份有限公司委托宏达证券公司代理发行普通股股票8 000 000股，每股面值1元，发行价格为每股5元。双方约定，宏达证券公司按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。借：银行存款 38 800 000贷：股本普通股 8000 000资本公积股本溢价 30 800 000,（三）账务处理1.接

4、受投资,借：银行存款其他应收款固定资产无形资产贷：实收资本或股本资本公积资（股）本溢价,按其在注册资本或股本中所占份额,差额,2.股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后3.经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本4.盈余公积转增资本,借：利润分配贷：实收资本或股本,借：资本公积资本（股本）溢价贷：实收资本或股本,借：盈余公积贷：实收资本或股本,5.公司发行的可转换公司债券按规定转为股本时,借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券利息调整资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价现金,权益成份的金额,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,用现金支付不可转换股票

5、的部分,差额,6.将重组债务转为资本,借：应付账款等 贷：股本或实收资本资本公积营业外收入债务重组利得,债权人放弃债权而享有股份的面值总额,股份的公允价值总额与股本之间的差额,重组债务的帐面价 值与股份的公允价 值总额之间的差额,7.企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日,之前： 借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积,借：资本公积其他资本公积贷：实收资本或股本资本公积资（股）本溢价,8.企业按法定程序报经批准减少注册资本股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,借：实收资本或股本 贷：银行存款等,借：库存股 贷：银行存款等,借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未

6、分配利润 贷：库存股,股票面值注销股数,注销库存股的帐面余额,差额,股本溢价不足冲减的，依次冲减 盈余公积和利润分配未分配利润,三、资本公积（一）核算内容企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份 额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（二）明细帐户设置资本溢价或股本溢价其他资本公积,例：光华有限公司由甲、乙、丙三位投资人各自出资400万元而设立，注册资本1200万。经过三年的经营，公司留存收益500万元。此时有丁投资人欲加入该公司，并愿意出资550万而仅占该公司25%的投资比例。借：银行存款 5 500 000贷:实收资本 4 000 000资本公积 1 500 000,（三）账务

7、处理1.收到投资者投入资本,借：银行存款其他应收款固定资产无形资产贷：实收资本或股本资本公积资（股）本溢价,按其在注册资本或股本中所占份额,差额,例：某公司委托证券公司代理发行普通股2 000 000 股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位 约定，按发行收入3收取手续费，从发行收入中扣除。假如 收到的股款已存入银行。,公司收到受托发行单位交来现金,2 000 0001.2（13 ） 2 328 000元,应记入“资本公积”科目的金额,=溢价收入发行手续费400 00072 000 =328 000（元）,借：银行存款 2 328 000贷：股本 2 000 000资本公积股

8、本溢价 328 000,2.经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本,借：资本公积资本（股本）溢价贷：实收资本或股本,3.同一控制下控股合并形成的长期股权投资借：长期股权投资应收股利（资本公积资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配未分配利润贷：银行存款等（或有关负债类科目）（资本公积资本溢价或股本溢价）,取得被合并方所有者权益账面价值的份额,享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,支付的合并对价的帐面价值,借贷方的差额,借贷方的差额,资本公积不足冲减的 情况下，冲减这两个项目,4.被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理在持股比例不变的情况下：,借：长期股权投资其他权益变动 贷

9、：资本公积其他资本公积,或者 借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资其他权益变动,企业按持股比例计算应享有的 被投资单位除净损益以外所 有者权益的其他变动的份额,5.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按权益工具在授予日的公允价值在行权日,借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积,借：资本公积其他资本公积贷：实收资本或股本资本公积资（股）本溢价,四、盈余公积（一）法律背景修订前公司法条款 第一百七十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可不再

10、提取。 第一百八十条：公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。,修订后公司法条款 第一百六十七条：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。修订前后公司法的区别 修订后的公司法取消了提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具体用途的规定。,修订前的公司法将法定公益金限定用于本公司职工的集体福利，本是出于保护劳动者利益的需要。但是实际造成的结果是：（1）公益金用于劳动者，并非是股东能自由使用的权益资产，历史原因形成的福利设施建设资产，企业并不能够随意处置。我国全民所有制工业企业法规定职工福

11、利基金使用方案、职工住宅分配方案和其他有关职工生活福利的重大事项应由职工代表大会审议决定；我国企业破产法规定破产企业的职工住房、学校、托儿所、医院等社会福利性设施的财产，原则上不计入破产财产，由当地人民政府接受处理。这在实践中是违背了股东权益的性质，并且使会计报表所反映的财务状况不真实。,（2）纳税后利润产生的权益应该归于股东，而法定公益金是用公司所得税后利润计提，侵蚀了股东权益。（3）企业发展现实状况是，住宅、医疗等主要福利事业已经通过住房公积金、医疗保险金以及其他形式予以了补贴，其他如食堂、澡堂等有些企业还将其列入内部服务项目，但所占支出很小，没有必要单列出法定公益金。,（二）核算范围企业

12、从净利润中提取的盈余公积。（三）明细帐户设置法定盈余公积任意盈余公积,（四）帐务处理1.提取盈余公积,借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积,2.经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损3.经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本,借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏,借：盈余公积贷：实收资本或股本,4.企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股,借：盈余公积贷：股本,按派送新股计算的金额,股票面值派送新股总数,例：华联实业股份有限公司2002年实现净利润4 000 000元。公司董事会于2003年3月31日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现净

13、利润进行分配。董事会提请批准的利润分配方案见表。,借：利润分配提取法定盈余公积 400 000提取任意盈余公积 600 000应付现金股利 2 400 000贷：盈余公积法定盈余公积 400 000任意盈余公积 600 000应付股利应付现金股利 2 400 000,五、本年利润“本年利润”科目核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“利息收入”、“手续费及佣金收入”、“原保费收入”、“租赁收入”、“其他业务收入”、“摊回保险责任准备金”、“营业外收入”等科目的期末余额分别转入“本年利润”科目。借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润,将“主

14、营业务成本”、 “营业税金及附加”、 “其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、 “资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的期末余额分别转入本科目，借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用,将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益，转入“本年利润”科目借：公允价值变动损益投资收益贷：本年利润如为净损失，做相反的会计分录。,年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目借：本年利润贷：利润分配未分配利润如为净亏损，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应

15、无余额。,六、利润分配“利润分配”科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。,例：某企业2001年发生亏损1 200 000元。在年度终了 时，企业应当结转本年发生的亏损借：利润分配未分配利润 1 200 000贷：本年利润 1 200 000假设2002年至2006年，该企业每年均实现利润200 000 元。按照企业会计制度规定，企业在发生亏损以后的五年内可 以以税前利润弥补亏损。该企业在2002年至2006年均可在税 前弥补亏损。该企业在2002年至2006年年度终了时借：本年利润 200 000贷：利润分配未分配利润 200 000,