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1、商学院会计系 中级财务会计课程组 E-mail:,第三章 存货,课程提示,教学内容,相关准则,案例分析,测试题,本章小结,退 出,某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。 资料来源：中国税网 2006年1月13日 讨论题： 1、
2、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？ 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？,引导案例：存货计价方法不得随意改变,第三章 存货,本章结构及掌握要点,取得存货,持有存货,转出存货,*1、存货概念 *2、取得存货入账价值的构成 *3、取得存货的核算,1、存货流转假设 *2 、发出存货的计价方法 *3、发出存货的核算 *4、计划成本法 *5、存货的期末计价,在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习,教学重点与难点,课程重点：存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算及期末计量的核算。 课程难点：存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算。 解决方法：结
3、合相关案例组织课堂练习来加以解决，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。,第一节 存货取得和发出计价及核算,一、存货的概念及确认条件 （一）存货的概念,（二）存货的内容,第一节 存货取得和发出计价及核算,1原材料,2在产品,3半成品,（1）在加工产品 （2）已完工未验收入库产品,（1）验收入半成品库的中间产品 （2）不包括车间之间转移加工和不能单独计算成本的的自制半成品,4产成品,验收入库的代制品和代修品视同产成品,5商品,外购或委托加工完 成验收入库的商品,第一节 存货取得和发出计价及核算,6包装物,包括：（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。 （2）随同商品出售不单独计价
4、的包装物，作“营业费用”。 （3）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务支出” （4）出租或出借给购买单位使用的包装物 分别作“其他业务支出”与“营业费用”。,不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品” 。,第一节 存货取得和发出计价及核算,8委托代销商品,！说明：工程物资、特准储 备、专项储备等不是企业的 存货,第一节 存货取得和发出计价及核算,（三）存货的确认条件 1、确认理论的一般条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。 2、存货的确认条件 （1
5、）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量 3、存货确认的特殊项说明 （1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认 （2）关于在途商品：作购入方存货 （3）关于购货约定：不作为购入方存货,第一节 存货取得和发出计价及核算,二、存货入账价值的基础及其构成 （一）入账价值基础 初始计量：历史成本 （二）存货成本的构成,外购,包括采购价格、进口 关税和其他税金、运 输费、装卸费、保险 费(采购费用)及其他可 直接归属于存货采购 的费用,使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出，如特定客户设计费,第一节 存货取得和发出计价及核算,注意：存
6、货成本不包括：,、非正常消耗的直接材料、直接人工 和制造费用，作“营业外支出” 。 、仓储费用（不含生产性必须仓储费 用），作“管理费用”。 、商品流通企业的采购过程的运输费、 装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前 的整理挑选费等采购费用，作“营业费用”。,第一节 存货取得和发出计价及核算,（三）取得存货的主要途径及其成本构成 1、非货币性交易换入存货(了解),换出资产账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费,、投资者投入存货,投资各方确认的价值， 非原投资方的账面价值,第一节 存货取得和发出计价及核算,、债务重组取得存货(了解),应收债权账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费,、接受捐赠
7、存货,凭据,、盘盈的存货同类或类似存货的市场价格,第一节 存货取得和发出计价及核算,三、取得存货的核算,存货的 日常核 算方法,、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价 、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业,、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价 、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业,第一节 存货取得和发出计价及核算,（一）原材料的核算 科目：“原材料”、“在途物资”,、购入原材料,（1）单料同到并入库,借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等,（2）单到料未到,借：在途物资 借:原材料应交税费增(进) 贷:在途
8、物资贷：银行存款等,第一节 存货取得和发出计价及核算,(3)料到单未到,1、本月末: 借:原材料1000贷:应付账款暂估应付账款1000,2、下月初: 借:原材料1000贷:应付账款暂估应付账款1000,3、实际收到时： 借：原材料1200应交税费增（进）204贷：银行存款等 1404,（4）预付账款购料,见P5963,（5）赊购方式购料,第一节 存货取得和发出计价及核算,2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料,（1）自制,借：原材料 （实际成本）贷：生产成本,（2）投资者投入,借：原材料 （确认价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本 （出资额）资本公积 （差额）,（3）*企业（含
9、外资企业）接受捐赠 通过“营业外收入”账户核算,核算难点1.增值税的处理2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售（2）收回后继续加工,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,（二）委托加工物资的核算,第一节 存货取得和发出计价及核算,委托加工物资账户的设置,第一节 存货取得和发出计价及核算,借：委托加工物资贷：原材料、库存商品等,借：委托加工物资贷：银行存款等,（1）增值税（加工费,进项税）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,1、拨付加工物资(实际成本拨物资),2、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资）,3、支付增值税、消费税,第一节 存货取得和发出计价
10、及核算,（2）消费税(消费税，要计税，直接外销计成本， 连续加工冲自身。),消费税计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格消费税税率,收回后直接用于销售：借：委托加工物资贷：银行存款、应付账款等,收回后继续用于生产： 借：应交税费-应交消费税贷：银行存款、应付 账款等,第一节 存货取得和发出计价及核算,4、收回加工物资（见P64例4-10）,借：库存商品、原材料等贷：委托加工物资,（三）周转材料的核算 包括包装物低值易耗品,第一节 存货取得和发出计价及核算,四、存货成本流转假设,存货流转,第一节 存货取得和发出计价及核算,2、优缺点及适用范围
11、（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。 （2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。 （3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。,五、发出存货的计价方法 （一）个别计价法 1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。,第一节 存货取得和发出计价及核算,（二）先进先出法 1、作法,2、优缺点及适用范围 （1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。 （2）缺点：工作量较大； 涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估 （3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。,第一节 存货取得和发出计价及核算,本月发出存货成本=本月发出存货数量 存货
12、单位成本 月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本 (见P49例6),（三）加权平均法1、作法,第一节 存货取得和发出计价及核算,2、优缺点和适用范围 （1）优点： 月末一次平均，较简便 ；平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。 （2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。 （3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。,第一节 存货取得和发出计价及核算,（四）移动平均法 1、作法,第一节 存货取得和发出计价及核算,特点： 收货一次算单价；发货一次算成本。,2、优缺范 （1）优： 能及时反映存货的发出与结存；计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。 （2）缺
13、：计算工作量较大。 （3）范：不适用于存货收发较频繁的企业。,第一节 存货取得和发出计价及核算,原 材 料,六、发出存货的核算 （一）领用、出售原材料1、领用,第一节 存货取得和发出计价及核算,（二）发出包装物,第一节 存货取得和发出计价及核算,第一节 存货取得和发出计价及核算,(三)领用低值易耗品（了解）,作法 核算(领用与报废) 适用范围,第一节 存货取得和发出计价及核算,1、计划成本法概述 （1）作法与作用简化会计处理工作考核采购业绩与生产节约 （2）适用范围 （3）科目与程序,第一节 存货取得和发出计价及核算,计划成本法的核算流程,计划,计划,发出差异,1、时间：月末；计算材料成本差异
14、率确定结转额 2、方法：只可从贷方结转，超支用蓝字、节约用红字,计划,计划,资产负债表: 存货项目,1、结转时间：入库随转或月末一次转 2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法,第一节 存货取得和发出计价及核算,B 、月初差异率法,A 、本月差异率法,月初材料成本 差异率,=,月初结存材料成本差异,月初结存材料计划成本,注意要点: 1、本月收入的计划成本中不包括暂估入账的材料计划成本 2、材料成本差异率按存货类别计算确定 3、材料成本差异率保持一贯性,第一节 存货取得和发出计价及核算,2、取得存货的核算 （1）物资采购账户与原材料账户的登记 （2）入库差异的结转 3、发出存货的核算 （1）材料成
15、本差异率的计算及账务处理,第一节 存货取得和发出计价及核算,（二）毛利率法（了解） 1、计算公式（一般与简化） 2、适用范围 3、季末调整,第二节 存货的期末计量,一、存货数量的盘存方法（了解）,(一）实地盘存制与永续盘存制,方法名称,作法,优点,缺点,适用范围,实地盘存制,永续盘存制,以存计耗或 以存计销,简化日常核算 工作,不能随时反映存 货的收发存，掩 盖非正常损失,自然消耗大、数量 不稳定的鲜活商品,随时计列存货的 收、发、存,利于存货管理 随时反映收发存,存货明细账的 登记工作量大,大多存货采用 此法,第二节 存货的期末计量,（二）存货盘盈盘亏处理,第二节 存货的期末计量,二、存货的期末计价及其账务处理,（一）成本与可变现净值孰低的含义 1、“孰低” 2、成本：期末存货的历史成本 3、可变现净值可变现净值=存货的估计售价至完工将要发生的成本估计的销售费用及相关税金 （注：通常产品存货与材料存货分别计算） 4、理论依据 （1）资产定义 （2）谨慎原则,第二节 存货的期末计量,（二）可变现净值的确定 1、确定可变现净值应考虑的主要因素,第二节 存货的期末计量,一般：以资产负债表日存货销售价格为基础,（2）确定估计售价的特殊情况,2、可变现净值估计售价的确定 （1）确定估计售价的一般原则,第二节 存货的期末计量,
