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1、第三章 各项费用的归集与分配,横向归集,1. 掌握要素费用的归集与分配 2. 掌握待摊费用的归集与分配 3. 掌握辅助生产费用的归集与分配 4. 掌握制造费用的归集与分配 5. 熟悉废品损失与停工损失的核算 6. 熟悉期间费用的核算,学习目标与要求,月末，王厂长到会计部想了解各种产品的成本是多少, 小张拿出本月的费用记录，表格如下，,课 前 思考题,？,A产品成本，价格？,B产品成本，价格？,王厂长看了以后还是不明白，于是请你来作参谋，你能给出令他满意的分析吗？,本 章 预 览,第一节 各项要素费用的分配,第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配,第三节 辅助生产费用的归集和分配,第六节 期间费
2、用的核算,第五节 废品损失和停工损失的核算,第四节 制造费用的归集和分配,第一节 各项要素费用的归集与分配,一、材料费用的分配 二、外购动力费用的分配 三、职工薪酬的分配 四、固定资产折旧费的分配 五、利息费用 六、税金 七、其他费用,一、材料费用的分配,1 领料单,第一节 各项要素费用的归集与分配,一、材料费用的分配 （一）原材料费用的分配,第一节 各项要素费用的归集与分配,材料费用要解决的问题一：领用材料的归属问题 材料费用分配要解决的问题二：材料的计价问题 材料费用分配要解决的问题之三：共耗材料分配问题,一、材料费用的分配 （一）原材料费用的分配车间、厂部领用的材料费用归属问题,第一节
3、各项要素费用的归集与分配,材料费用分配要解决的问题之一：,生产产品领用,辅助生产领用,“管理费用”,“制造费用”,生产车间一般耗用,“基本生产成本”,厂部等管理部门领用,“辅助生产成本”,工程领用,“在建工程”,实际成本计价方式下：,第一节 各项要素费用的归集与分配,材料费用分配要解决的问题之二：,多少?,研究存货发出计价的原因分析,第一节 各项要素费用的归集与分配,2. 发出存货计价方法的内容(1)先进先出法基本含义假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。,第一节 各项要素费用的归集与分配,先进先出法计算举例,第一节 各项要素费用的归集与分配,（
4、2）后进先出法基本含义假设后入库的存货尽先发出。发出存货单价按后入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。,第一节 各项要素费用的归集与分配,后进先出法计算举例,第一节 各项要素费用的归集与分配,（3）一次加权平均法基本含义期末先计算出全月存货的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,第一节 各项要素费用的归集与分配,一次加权平均法举例,第一节 各项要素费用的归集与分配,加权平均单价=（15000+112000 ）/（300+1700）=63.5 发出存货单价=160063.5=101600,（4）移动平均法移动平均法也称移动加权平均法，是指每次购入存货时，都要以本次购入存货的实际
5、成本加上以前结存的存货的实际成本，除以本次购入存货的数量加上以前结存存货的数量，求得移动加权单价；领用、发出存货时，以移动加权单价作为计价标准的一种方法。,第一节 各项要素费用的归集与分配,移动平均法举例,（5）个别计价法按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。这种方法的成本流转与实物流转相一致，各种存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时的详细记录。,第一节 各项要素费用的归集与分配,计划成本计价方式下：,第一节 各项要素费用的归集与分配,某企业原材料采用计划成本核算，A材料每公斤单位计划成本50元。1月发生下列经济业务： （1）2日购
6、进A材料500公斤，每公斤买价40元，价款20000元，增值税3400元，运费3500元，款项全部以银行存款支付。材料如数验收入库。 （2） 15日购进A材料800公斤，每公斤买价45元，价款36000元，增值税6120元，运费5000元，款项全部以银行存款支付。材料如数验收入库。 （3）23日购进A材料700公斤，每公斤买价46元，价款32200元，增值税5474元，款项全部以银行存款支付。材料如数验收入库。 （4）本月生产甲产品领用A材料1500公斤 要求：计算发出A材料的实际成本,例,例：某企业材料存货采用计划成本记账，1999年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为56000元，“材
7、料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元，1）1月10日进货1500公斤，单价10元；支付材料货款15000元，运输费500元，材料进项税额2550元.,第一节 各项要素费用的归集与分配,借：材料采购 15500 应交税费应交增值税（进项税额）2550 贷：银行存款 18050 材料验收入库： 借：原材料 18000 贷：材料采购 15500 材料成本差异 2500,（2）1月20日进货2000公斤，单价13元，支付材料货款26000元，进项税额4420元,运输费1000元。材料验收入库,第一节 各项要素费用的归集与分配,借：材料采购 27000 应交税费应交增值税（进
8、项税额）4420 贷：银行存款 31420 材料验收入库： 借：原材料 24000 材料成本差异 3000 贷：材料采购 27000,（3）1月31日生产车间领料4000公斤。,借：基本生产成本 48000 贷：原材料 48000,（4）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异,第一节 各项要素费用的归集与分配,本月材料成本差异率 （4500-2500+3000）/（56000+18000+24000）=5.1%本月领用材料应负担的成本差异480005.1%2448（元）,借：基本生产成本 2448 贷：材料成本差异 2448 将上述会计分录过入“原材料“和“材料成本差异“科目，并结出余额。
9、月末结存材料的实际成本=“原材料“科目余额+“材料成本差异“科目的借方余额。,多种产品共耗材料的分配： 方法：分配,第一节 各项要素费用的归集与分配,材料费用分配要解决的问题之三：,案例：,第一节 各项要素费用的归集与分配,材料费用分配表,3000,4500,账务处理,借：基本生产成本甲产品 9500乙产品 6800 辅助生产成本供水 1300供电 1600制造费用 基本生产车间 2500管理费用 3400在建工程 1200贷：原材料 26300,第一节 各项要素费用的归集与分配,（二）燃料费用的分配燃料也是材料 其分配方法同原材料的分配 可增加“燃料和动力”成本项目,第一节 各项要素费用的归
10、集与分配,（三）包装物的发出和摊销1 生产领用：计入生产成本2 出租、出借：一次转销法五五摊销法,第一节 各项要素费用的归集与分配,一次摊销法：,第一节 各项要素费用的归集与分配,（四）低值易耗品摊销,分次摊销法：,第一节 各项要素费用的归集与分配,（四）低值易耗品摊销,（四）低值易耗品摊销,第一节 各项要素费用的归集与分配,五五摊销法：,二、 外购动力费用的核算,外购动力费用结算及分配的核算 外购动力费用分配汇总表的编制及账务处理,第一节 各项要素费用的归集与分配,外购动力费用分配汇总表的编制,分配率=1000000.3(30000+20000)=0.6 甲产品分配额= 30000 0.6=
11、18000 乙产品分配额= 20000 0.6=12000,第一节 各项要素费用的归集与分配,18000,12000,0.6,18000,12000,账务处理,借：基本生产成本甲产品 18000乙产品 12000辅助生产成本供水车间 900供电车间 600制造费用基本生产车间 1200管理费用 3000在建工程 300贷：应付账款/银行存款 36000,第一节 各项要素费用的归集与分配,三、职工薪酬的分配,（一） 工资费用的分配,第一节 各项要素费用的归集与分配,工资的计算 工资的结算 工资分配,需要解决的三个问题,计时工资； 计件工资； 奖金； 津贴和补贴； 加班加点工资； 特殊情况下支付的
12、工资。,工资总额的组成：,第一节 各项要素费用的归集与分配,1 工资的计算,考勤记录 考勤簿考勤卡 产量记录 工作通知单工序进程单工作班产量记录,第一节 各项要素费用的归集与分配,工资核算的原始记录：,三、职工薪酬的分配,1 工资的计算,考勤簿,第一节 各项要素费用的归集与分配,三、职工薪酬的分配,工作通知单：,第一节 各项要素费用的归集与分配,三、职工薪酬的分配,2 工资结算,第一节 各项要素费用的归集与分配,工资结算汇总表,第一节 各项要素费用的归集与分配,工资费用分配汇总表,分配率=4000050000=0.8 甲产品分配额=300000.8=24000；乙产品分配额= 200000.8
13、=16000,第一节 各项要素费用的归集与分配,24000,16000,50000,80000,80000,50000,账务处理,借：基本生产成本甲产品 50000乙产品 80000辅助生产成本供水车间 10000供电车间 7000制造费用基本生产车间 6000管理费用 32000在建工程 15000贷：应付职工薪酬 200000,第一节 各项要素费用的归集与分配,职工福利费列支渠道,第一节 各项要素费用的归集与分配,列支职工福利费用表,第一节 各项要素费用的归集与分配,第一节 各项要素费用的归集与分配,发放福利账务处理,借：基本生产成本甲产品 7000乙产品 11200辅助生产成本供水车间 1400供电车间 980制造费用基本生产车间 840管理费用 4480在建工程 2100贷：应付职工薪酬 28000 借：应付职工薪酬 28000贷：银行存款 28000,
