营改增政策解读和应对策略

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1、5/17/20161营改增政策解读 和应对策略主讲教师：郑庆华主讲教师：郑庆华1 1课程简介： 课程主要内容：课程主要内容： 1.1.介绍增值税的法理介绍增值税的法理 2.2.介绍本次营改增涉及的法规介绍本次营改增涉及的法规 3.3.详细解读主文件详细解读主文件 4.4.营改增的会计处理营改增的会计处理 课程适宜对象：课程适宜对象： 企业财务会计、税务企业财务会计、税务会计、公司会计、公司管理者管理者2 2教师简介：郑庆华郑庆华高校副教授、注册会计师、注册资产评估师、注册税务师 北京化工大学经管院原会计系主任、硕士研究生导师 北京市高级会计师评委；公司独立董事；中国中小企业协会纳税人公众 服务

2、平台高级顾问；曾任国务院国资委外部专家、企业财务经理和企业集 团财务顾问；会计师事务所合伙人、税务师事务所合伙人 研究方向：会计准则、税收、财务管理、内部控制研究方向：会计准则、税收、财务管理、内部控制3 3学习目标：1.1. 掌握增值税重要原理掌握增值税重要原理 2.2. 熟悉营改增主要法规熟悉营改增主要法规 3.3. 掌握营改增会计处理掌握营改增会计处理 4.4. 熟悉税收筹划主要思路熟悉税收筹划主要思路4 4课程框架课程框架5 5一、近期营改增进程二、营改增要关注哪些税收政策？三、如何从四个角度认识增值税的本质四、营业税改征增值税试点实施办法解读第一部分 近期营改增进程6 65/17/2

3、0162 我国从2012年1月1日开始营改增，按照先易后难的原 则，经过4年经验积累，将在2016年5月1日全面完成 营改增，将房地产业、建筑业、金融业和生活服务业 纳入增值税范围，届时营业税退出历史舞台。7 71.本次营改增的四个特点 难度最大：我国成为第1个将金融业纳入增值税的国家,没有先 例；房地产作为投资品，抵扣难度大；建筑业施工地点分散， 管理难度大；生活服务业企业规模小，管理水平低。 涉及面最广：本次营改增涉及的税额占整个营改增前营业税的 80%。 时间最仓促：3月中旬宣布，5月1日实施。 决心最大：人大会上承诺，总理亲自督办。8 82.本次营改增对企业的影响 对企业影响深远：营改

4、增后，从营业税的价内税改为增值税的价外税，业绩考核、 财务管理模式有变化；增值税强调“以票控税”，税务风险增加，要求提高企业管理水 平；为了增加进项税额抵扣，税收筹划、经营模式发生很大变化。9 93.本次营改增对社会的影响 对社会产生重大影响：税负减轻多于5000亿元；促进社会分工，提高社会效率； 有利促进供给侧改革。 居于目前形势，国务院强调：决不增加行业税负！ 后面许多税法条款有体现。1010第二部分 营改增要关注哪些税收 政策？11111.财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税 改征增值税试点的通知财税201636号 附件1.营业税改征增值税试点实施办法 附件2.营业税改征增值税试点有

5、关事项的规定 附件3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定 附件4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的 规定12125/17/201632.六个管理暂行规定 纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法（总局公告2016第14号） 不动产进项税额分期抵扣暂行办法（总局公告2016第15号） 纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法（总局公告 2016第16号） 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（总局公 告2016第17号） 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法 （总局公告2016第18号） 营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发

6、票的公告（总 局公告2016第19号）13133.关于全面推开营业税改征增值税试点后 增值税纳税申报有关事项的公告（国家税 务总局公告2016年第13号） 注：税法最权威网站：国家税务总局首页税收 政策税收法规库：检索增值税（所有税法）1414第三部分 如何从四个角度认识 增值税的本质1515 增值税是就货物（生产销售货物和进口货物）或应 税劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部分征 收的一种税。财税2016第36号指出：在中华人 民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产 或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为 增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴 纳营业税。下面从四个角度理

7、解增值税：16161.增值税就增值部分交税，故称为增值税。 增值税就增值部分交税，不增值不交税。【例1】甲公司于2016年5月1日购入木材作为原材料，取得 的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17 万元，货款已用银行存款付清，材料已验收入库，则甲公司账 务处理如下： 借：原材料100 应交税费应交增值税（进项税额）17( 代垫 ) 贷：银行存款1171717【例1续】5月10日，甲公司将100万元木材加工成产品对外销 售，取得不含税销售额为200万元，增值税税额34万元，款项 已收，则账务处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额） 34（

8、代收）应交增值税=木材增值额增值税税率=（产品售价200-购进成本100）增值税税率17%=增值额10017%=17（万元）18185/17/20164 【启示1】为什么增值税会成为国际上主流税种？1993年我国征收产品税，税率为5%；1994年征收增值税。产品税造 成重复征收，增值税不会重复征收。演示如下：1919在产品税下，如果只办一个钢铁厂，设置采矿车间、炼铁车间、炼 钢车间是最有利的，不利于社会分工（营业税同理）。销售额税率产品税增值额税率增值税额 采矿厂1005%5（100-0）100 5%5炼铁厂2005%10（200-100）1005%5炼钢厂3005%15（300-200）10

9、05%5 合计纳税3015% 【启示2】营改增的必要性及带来的深刻影响人类发展史就是社会分工史；社会分工越细，劳动效率就越高；营业税不利于社会分工，不利于提高劳动生产率，必须改；实行增值税有利于促进社会分工，从而提高劳动效率。2020 【启示3】增值税税率的确定及税率未来的走向预测为何增值税的主税率确认为17%？这是利益博弈的结果。随着国民 经济发展，增值税的税基不断扩大；同时随着简政放权的改革，由 “大政府小民间”向“小政府大民间”的转变，未来增值税的税率 将有所下降。 【问题】增值税税率11%、6%、0%是如何确定的？ 为什么征收率为3%、5%？21212.增值税属于价外税 增值税属于价外

10、税，企业与国家就是代收代垫的关系，企业 按照负债核算增值税。 接上例：应交增值税=代收款34-代垫款17=17万元。 【启示1】税收分为两种：价内税和价外税，价内税和价外 税的最终负担人是谁？价内税作为费用进行核算，价内税的最终负担人是企业；价外税 作为负债核算，价外税的最终负担人是最终消费者。税负能转移出 去是最好的，由此，住宅商品房与物业商品房对营改增的感受是不 同的。2222 【启示2】为什么有进项税额转出？如果管理不善，木材被偷、毁损，无法销售，没有对应的销项税额， 企业原来代垫资金国家不承认，进项税额就应转出（但自然灾害不可抵 抗力除外）；如果原购进的货物改变用途，用于非应税项目，不

11、能产生 相应的销项税额，进项税额应该转出。 【启示3】从财务管理角度思考增值税：加快周转速度，控制经 营风险进项税额是企业代垫资金，一定要加快货物的销售，才能把代垫资金 收回来；收回了代垫资金，才能降低经营风险。23233.从技术角度看，如何把增值税收上来应交增值税=当期销项税额当期进项税额 接上例，应交增值税=当期销项税额34当期进项税额17=17 （万元）。 【启示1】如何进行增值税的征收管理？为什么需要搞金税工程？ 增值税管理的核心，是准确确定当期销项税额和当期进项税额。早 年发生严重的偷税违法案件，导致金税工程建设。“互联网+税务” 对金税工程有深刻影响。 【启示2】营改增后一般纳税人

12、税收筹划的关键是什么？ 增值税税收筹划的关键是尽量增加进项税额！24245/17/201654.增值税的理论基础 经济学著名公式：商品价值=C+V+M， 其中：C表示的是生产资料价值，V表 示的是劳动力的价值，M表示的是剩 余价值。因此，规范的增值税就是对 “V+M”（即增值额）征收增值税。 【启示1】根据上述原理不能抵扣的部 分包括：本企业的职工薪酬；个 人消费、集体福利；本企业的税金； 毛利；政府规费。2525 【启示2】固定资产（动产）如何抵扣？为什么？增值税按照固定资产（动产）的抵扣方法分为以下三类：不允许 固定资产抵扣（生产型增值税）；固定资产按照折旧逐步抵扣 （收入型增值税）；允许

13、固定资产一次性抵扣（消费型增值税）。 2009年，深陷金融危机的上一届政府，启动了生产型增值税变为消 费型增值税的改革，即：允许固定资产一次性抵扣进项税额，目的 是促进企业投资拉动经济。2626 【启示3】固定资产（不动产）能否抵扣？如果可以， 能否一次抵扣？取得不动产属于C，应该抵扣；但因为一次抵扣金额巨大，财政无 法承受，分二年抵扣，第1年抵扣60%（当月），第2年抵扣40% （第13个月）。 【启示4】本次营改增的缺陷：不彻底！许多C都不能 抵扣，比如利息费用。 总结：从上述四个方面理解增值税的本质，有助于帮助 企业理解政策出台的法理，有助于以后做好高层次的税 收筹划！2727第四部分

14、营业税改征增值税试点 实施办法解读2828营业税改征增值税试点实施办法 第一章 纳税人和扣缴义务人 第二章 征税范围 第三章 税率和征收率 第四章 应纳税额的计算 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和 纳税地点 第六章 税收减免的处理 第七章 征收管理2929第一章 纳税人和扣缴义务人 第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、 无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为 增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团 体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人（注：即自然人）。 注意：凡是涉及应税行为的均为

15、纳税人30305/17/20166 第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租 人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠 人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法 律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。注意：以发包人为纳税人的两个条件：以发包人名义对外经营、发 包人承担责任3131第一章 纳税人和扣缴义务人 第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过 500万元的纳税人为一般纳税人，未超过500万元的纳税人 为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 年应税销

16、售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位 （注：是指其偶然发生增值税应税行为）和个体工商户可选 择按照小规模纳税人纳税。3232第一章 纳税人和扣缴义务人应注意：（1）营业税营业税改征增值税试点有关事项的改征增值税试点有关事项的规定规定规定：规定：试点试点 实施办法第三条规定的年应税销售额标准为实施办法第三条规定的年应税销售额标准为500500万元（含本数）。财政万元（含本数）。财政 部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。（2）各省市都有操作指南，如北京市营改增纳税人办税指南（2016年 3月23日发布）规定：2015年1月-12月营业税收入超过515万元，按照 相关规定，营改增后须登记为一般纳税人。3333第一章 纳税人和扣缴义务人（3）应登