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1、1,1,2018/10/20,财务会计学 课件,第三章 应收款项,财务会计学,2002.8.25,2,一,二,三,四,应收票据,应收账款,预付账款与 其他应收款,坏账与坏账 损失,2002.8.25,3,第三章 应收款项,本章学习要求了解应收款项的组成；深刻理解四种应收款项的特点和确认条件；熟练掌握四种应收款项相关业务的核算。,2002.8.25,4,应收项目指企业在日常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成的短期债权，包括应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款）和预付账款等。企业这项权利有的是在经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提
2、供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。应收项目的出现是现代会计中权责发生制的必然结果，它是一种非现金流动资产，与现金资产有明显不同。现金是企业流动性最强的资产，应收项目的流动性则要大打折扣，不同期限、不同收款对象的应收项目的流动性差别很大，有的应收项目甚至根本不具有流动性。应收项目是企业流动资产中的一个重要项目，确认、核算应收及预付款项是否合理不仅影响企业资产的计
3、量，还会影响企业的损益情况。加强对应收及预付款项的管理，可以加快企业流动资金的周转，增强企业的竞争力。,2002.8.25,5,第一节 应收票据,2002.8.25,6,一、应收票据的特点及分类 （一）应收票据的特点：我国的应收票据仅指商业汇票；其期限一般较短（6个月）。 （二）应收票据的分类：商业汇票按不同的标准可以分为不同的种类，常见的主要有以下三种分类标准：,2002.8.25,7,带息票据按票据是否带息不带息票据银行承兑汇票按票据承兑人不同商业承兑汇票带追索权的商业汇票按票据是否带追索权不带追索权的商业汇票,第一节 应收票据,2002.8.25,8,二、应收票据的计价 按票据面值入账有
4、两种方法可供选择 按票据到期值的现值入账我国企业会计准则规定采用的方法：由于我国不存在长期应收票据，所以对短期应收票据只采用按票据面值入账的方法计价。注意：票据到期日的确定：若按月计算，则自商业汇票签发承兑日起，按次月对日为整月计算；若按日计算，则按商业汇票签发承兑日起的实际天数计算，签发承兑日和票据到期日这两天，只算其中的一天，习惯上算尾不算头。,2002.8.25,9,（一）应收票据的取得1、销售产品取得商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费2、以商业汇票冲减应收账款：借：应收票据贷：应收账款3、以新汇票取代原汇票：借：应收票据贷：应收票据财务费用,第一节 应收票据,2002.8.
5、25,10,（二）应收票据持有期间的利息企业应于会计期末对持有的带息商业汇票按票面利率计提票据利息，编制如下分录：借：应收利息贷：财务费用 （三）应收票据到期1、收到票款时：借：银行存款 （面值+利息）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（未计提利息部分）,2002.8.25,11,2、票据到期，付款人无力支付时：借：应收账款（面值+利息）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（尚未计提的利息）注意：企业持有的未到期的应收票据，一般不能转为应收账款，但有确切证据表明该票据款项不能收回或收回的可能性不大时，则可将其到期金额转入应收账款，并计提坏账准备；或者，当有确切证据表明
6、票据款项不能收回或收回的可能性不大时，可对应收票据计提坏账准备。,2002.8.25,12,例1. A企业2007年11月6日向B企业销售灯具一批，货款200,000元，增值税款34,000元，客户以一张年利率6、期限70天的商业承兑汇票支付。(1)收到票据借：应收票据 234,000贷：主营业务收入 200,000应交税费 34,000(2)年末计提票据利息234,0006%360552,145借：应收利息 2,145贷：财务费用 2,145,2002.8.25,13,(3)票据到期兑现234,0006%36015585 借：银行存款 236,730贷：应收票据 234，000应收利息 2，
7、145财务费用 585(4)票据到期未兑现借：应收账款 236,730贷：应收票据 234，000应收利息 2，145财务费用 585,2002.8.25,14,三、应收票据贴现（一）定义：应收票据贴现又称银行贴现，是银行买入未到期的票据，预先扣除贴现日起至到期日止的利息，而将余额付给贴现者的一种交易行为。 （二）性质：就银行而言，应收票据贴现是银行买入未到期的票据所载金额的债权，放出现金以达到获利的目的，故贴现是银行放款的一种方式；就贴现者而言，贴现实际上不是以票据作担保向银行借款的交易，而是一种将经背书后的票据金额转让给银行，以换取现金并贴以利息的交易。,2002.8.25,15,2002
8、年至2004年科龙电器的货币资金从7.78亿元增加至23.20亿元，增加了15.42亿元，而公司3年累计盈利只有2.39亿元，不需要付现的折旧、摊销和计提的资产减值准备为11.57亿元，资本支出为11.79亿元。显然，货币资金增加并非企业盈利所致。资料表明，科龙电器取得这些资金的主要途径之一是应收票据贴现，这种票据融资方式为资金匮乏的企业所常用。注意的是，科龙电器内部票据融资的金额是其外部商业票据融资的8倍左右。所谓外部商业票据融资，是指科龙电器及子公司将合并范围外的公司开具的三方信贷银行承兑汇票向银行贴现融资。内部商业票据融资，是指公司及子公司收到合并范围内的公司开具的银行或商业承兑汇票向银
9、行贴现融资。一般而言，企业集团内部各公司之间的交易金额是不会超出对外销售金额，而科龙电器两者产生的被贴现应收票据相差如此之大是很奇怪的现象。从节省资金成本的角度出发，企业集团内各公司交易时使用商业汇票并非最佳方式，尽管购货方开出汇票可以延期支付货款，但仍需在银行内存入一定比例的保证金。在这种情况下使用商业汇票最大的好处就是可以通过贴现来取得银行资金。合并范围内一方用于贴现的应收票据，对另一方来说则是应付票据，其实质相当于向银行取得一笔质押借款，可以有效缓解临时的资金周转困难，而且这种借款的一个好处就是其利率要比正常的短期借款略低,2002.8.25,16,（三）计算贴现息票据到期值贴现率贴现期
10、实得款项(即贴现额)票据到期值贴现息其中，贴现期指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，但贴现日和票据到期日两天只能取一天。如：2007年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为100,000元的不带息票据一张到银行贴现，假使该企业与承兑企业在同一城市，银行年贴现率为10%。贴现期30303131231144贴现息100,00010%1443604,000实得款项100,0004,00096,000,2002.8.25,17,（四）种类：有不带追索权和带追索权应收票据贴现之分。不带追索权应收票据贴现意味着银行对贴现票据无追索权，所有的兑现风险与利益在贴现时即转移给银行。
11、因此，现实交易中，无追索权的票据贴现很少，大多数承担贴现业务的银行都有追索权，即在到期日出票人如果违约，银行将要求贴现者负连带付款的责任。,2002.8.25,18,1、不带追索权的应收票据贴现的账务处理：借：银行存款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）应收利息（已提利息）或财务费用（贴现款面值已计提利息）注意：我国银行承兑汇票贴现一般不存在到期不能收回票款的风险，因此，应将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的应收票据贴现。,2002.8.25,19,2、带追索权的应收票据贴现的账务处理在我国，商业承兑汇票贴现是一种典型的带追索权的应收票据贴现。（1）
12、向银行贴现时：借：银行存款 （实际收到的贴现款）贷：短期借款（2）票据到期，付款人将票款足额付给贴现银行时：借：短期借款 （实际收到的贴现款）财务费用 （贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）应収利息 （已计提的利息） 财务费用（贴现款面值已计提利息）,2002.8.25,20,（3）票据到期，付款人未将票款足额付给贴现银行时：借：短期借款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）应収利息（已计提的利息）或财务费用（贴现款面值已计提利息）同时，借：应收账款（贴现票据到期值中付款人未付的金额）贷：银行存款或短期借款,2002.8.25,21,
13、例2. 企业收到购货单位交来2007年1月5日签发的不带息商业汇票一张，金额30,000元， 承兑期限三个月。2月4日（当年2月份为28天）企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率10。到期值30,000(元) 贴现息30,0001036060500(元)实得款项30,00050029,500(元)借：银行存款 29,500财务费用 500贷：应收票据 30,000,2002.8.25,22,例3. 上例若为带息票据，票面利率为8。到期值30,000(183/12)30,600(元)贴现息30,6001036060510(元)实得款项30,60051030,090(元)借：银行存款 30,090贷：
14、应收票据 30,000财务费用 90,2002.8.25,23,例4. 例3中票据到期，因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。向银行贴现时借：银行存款 30,090贷：短期借款 30,090票据到期，银行不获付款时借：短期借款 30,090贷：应收票据 30,000财务费用 90借：应收账款 30,600贷：银行存款 30,600,2002.8.25,24,如果该企业“银行存款”账户余额仅为22,000元。借：应收账款 30,600贷：银行存款 22,000短期借款 8,600,2002.8.25,25,四、应收票据的转让（一）定义：指持票
15、人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。,2002.8.25,26,（二）应收票据背书转让取得材料物资的账务处理：借：材料采购或原材料或库存商品（材料物资的取得成本）应交税费 （可抵扣增值税进项税额）银行存款 （多余的款项）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（带息票据未计提的利息）或银行存款（补付的款项）若背书转让的应收票据带有追索权时，我国企业会计准则规定采用表外披露的方式反映这种因背书转让应收票据而产生的或有负债。,
