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1、1,第四章 制造业主要经济业务的核算,第一节 制造业生产经营业务的核算特点和内容 第二节 材料采购业务的核算 第三节 产品生产业务的核算 第四节 产品销售业务的核算 第五节 其他业务的核算,2,第四章 制造业主要经济业务的核算,一、制造业生产经营业务的核算特点 （1）制造业需要消耗材料物资，需要进行材料物资采购的核算 （2）制造业一般有生产和销售储备，需要进行库存原材料、产成品核算 （3）制造业需要运用机器设备和厂房，需要进行固定资产核算 （4）制造业进行产品生产，需要进行产品成本核算二、制造业生产经营业务的主要核算内容 （1）供应过程核算：核算采购费用和采购成本，正确反映货款结算 （2）生产
2、过程核算：核算料、工、费生产费用，计算产品生产成本 （3）销售过程核算：核算销售成本、销售费用和相关税金，正确反映销售货款结算,第一节 制造业生产经营业务的核算特点和内容,3,第四章 制造业主要经济业务的核算,一、材料的特点和分类 材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳动对象。 特点： （1）实物一次消耗；（2）价值一次转移；（3）品种繁多分类： 原材料 原料及主要材料 构成成品实体 辅助材料 有助于产品形成 外购半成品 外部购入直接用于本企业产品的半成品 修理用备件 用于修理本企业固定资产的备品备件 包装材料 各种用于包装的材料 燃料 用于生产过程燃烧发热的燃料,第二
3、节 材料采购业务的核算,4,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算 （一）材料采购核算的科目设置,第二节 材料采购业务的核算,物资采购： 核算企业外购材料的买价和运杂费用，计算材料采购成本的科目,原材料： 核算企业库存的各种材料的实际成本的会计科目,买价：材料发票载明的不含增值税的购买价款运杂费：采购材料过程中发生的搬运、保险、挑选、整理等费用,按材料品种、规格设置明细分类科目 如：物资采购原料及主要材料甲材料物资采购原料及主要材料乙材料物资采购辅助材料,按材料品种、规格设置明细分类科目 如：原材料原料及主要材料甲材料原材料原料及主要材料乙材料原材料辅助材
4、料,5,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算 （一）材料采购核算的科目设置,第二节 材料采购业务的核算,银行存款： 核算企业存入开户银行的各种存款金额会计科目 开户银行：企业开有结算户头的银行,应付帐款： 核算企业因采购材料、商品、劳务等形成的尚未支付给供应商款项的会计科目,按开户银行、帐号设置明细分类科目 如：银行存款中国银行XXXX户银行存款工商银行YYYY户银行存款工商银行ZZZZZ户,按债权人名称设置明细分类科目 如：应付帐款XXX公司应付帐款YYY工厂应付帐款自来水公司,6,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、材料采购业务的总分类核算和明细分
5、类核算 （一）材料采购核算的科目设置,第二节 材料采购业务的核算,应交税金： 核算企业应交纳的各种税金的会计科目 主要税种有：增值税、消费税、营业税、所得税等 按税种设明细帐,7,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算 （一）材料采购核算的科目设置,第二节 材料采购业务的核算,应交税金 应交增值税： 核算企业增值税进项税、销项税、应交税款、实交税款的会计科目,8,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算 （一）材料采购核算的实例,第二节 材料采购业务的核算,例1 企业购入甲材料200千克，单价85元/千克，增值税发票上注
6、明的价款为17000元，增殖税为2890元；另发生运杂费800元，装卸费200元。材料尚未入库，全部款项已经用银行存款支付,18000 买价+运杂费,2890,会计分录：借：物资采购-甲材料 18000 借：应交税金-增- 进 2890 贷：银行存款 20890,20890,9,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算 （一）材料采购核算的实例,第二节 材料采购业务的核算,例2 企业购入乙材料45千克，单价200元/千克，增值税发票上注明的价款为9000元，增殖税为1530元；对方代垫运杂费180元，装卸费45元。材料尚未入库，款项尚未支付,9225,153
7、0,会计分录：借：物资采购-乙材料 9225 借：应交税金-增- 进 1530 贷：应付帐款 10755,10755,10,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算 （一）材料采购基本核算的实例,第二节 材料采购业务的核算,例3：采购的甲材料已经验收入库,会计分录：借：原材料-甲材料 18000贷：物资采购 甲材料 18000,18000,验收入库,18000,期末在途材料,18000,期末库存材料,11,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算 （二）材料采购费用分配核算实例,第二节 材料采购业务的核算,例4：企业同时采
8、购甲、乙两种材料，甲材料100千克，单价85元/千克；乙材料50千克，单价200元/千克。甲乙材料买价合计18500元，增值税3145元。对方代垫运杂费750元。企业签发了一张金额22395元、期限三个月的商业承兑汇票。,当采购费用应该由两种或两种以上的材料负担时，应将共同发生的采购费用按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料的实际采购成本,运费分配率=750元/（100千克+50千克）=5元/千克甲材料承担运费=100千克*5元/千克=500元； 乙承担运费=50千克*5元/千克=250元甲材料采购成本=8500+500=9000元 乙材料采购成本=10000+250=
9、10250元,会计分录：借：物资采购-甲材料 9000 借：物资采购-乙材料 10250 借：应交税金-增-进 3145贷：应付票据 22395,12,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算 （二）材料采购费用分配核算实例,第二节 材料采购业务的核算,支付票款时的会计处理,材料采购明细帐 见 P56,13,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算 （三）总分类帐与明细分类帐的关系平行登记法,第二节 材料采购业务的核算,20000,12000,12000,8000,5000,7000,8000,7000,1000,平行登记
10、原则： （1）同方向 （2）同金额 （3）同时期,帐户数据关系： 总分类帐发生额、余额等于所属明细分类帐发生额、余额之和。,14,第四章 制造业主要经济业务的核算,一、生产费用和产品成本生产费用：一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。 如属于物化劳动耗费的材料耗费、固定资产折旧；属于活劳动耗费的工人工资等 产品成本：以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。（对象化的生产费用即为生产成本） 制造成本：企业在生产过程中为制造产品而发生的成本。 成本项目：对成本内容按用途进行的基本分类。 制造成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用 直接材料：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本
11、） 直接人工：为制造产品发生的直接生产工人的工资 制造费用：为制造产品发生的不能直接认定到产品成本的各项间接费用,第三节 产品生产业务的核算,15,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、产品生产成本的总分类核算（1） （一）产品制造成本核算的科目设置,第三节 产品生产业务的核算,生产成本：核算产品生产过程中发生的各种生产费用和产品生产成本的会计科目 按生产车间和产品种类设置明细帐,制造费用：核算产品生产过程中发生的各项不能直接归属于产品成本的间接费用。如车间主任和辅助人员工资、固定资产折旧、车间一般机物料耗费等。 按生产车间设置明细帐,16,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、产品生产成本的
12、总分类核算（1） （一）产品制造成本核算的科目设置,第三节 产品生产业务的核算,应付工资：核算产品生产过程中发生的应付给职工的工资总额。,应付福利费：核算企业按规定提取的专门用于职工福利的基金。,17,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、产品生产成本的总分类核算（1） （二）产品制造成本核算实例 直接材料费用归集与分配,第三节 产品生产业务的核算,例1 企业生产车间生产A、B两种产品。现领用甲材料200千克，计9000元用于生产A产品；领用乙材料1500千克，计30000元用于生产B产品。,直接材料 39000,发出材料 39000,发出 9000,发出 30000,直接材料 9000,直接
13、材料 30000,例1 会计分录：借：生产成本-A产品 9000 借：生产成本-B产品 30000贷：原材料 甲材料 9000贷：原材料-乙材料 30000,生产产品领用并构成产品实体的直接材料，直接计入“生产成本”总帐和所属明细帐,18,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、产品生产成本的总分类核算（1） （二）产品制造成本核算实例 直接人工费用的归集与分配,第三节 产品生产业务的核算,例2 企业生产车间本月仅生产A、B两种产品，发生生产工人工资合计80000元。A产品定额工时为25000小时；B产品定额工时为15000小时。,例2 会计分录：借：生产成本-A产品 50000 借：生产成本-
14、B产品 30000贷：应付工资 80000,生产车间发生的直接工人工资直接计入生产成本和所属明细帐 共同发生的工资费用可以按定额工时分配 工资费用分配率=80000/（25000+15000）=2元/小时 A产品工资费用=25000*2=50000元 B产品工资费用= 15000*2=30000元,19,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、产品生产成本的总分类核算（1） （二）产品制造成本核算实例 直接人工费用的归集与分配,第三节 产品生产业务的核算,例3 按工资总额的14%计提职工福利基金。,例3 会计分录：借：生产成本-A产品 7000 借：生产成本-B产品 4200贷：应付福利费 11
15、200,职工福利费用也按产品定额工时分配A产品福利费用=50000*14%=7000元 B产品福利费用= 30000*14%=4200元,20,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、产品生产成本的总分类核算（1） （二）产品制造成本核算实例 制造费用的归集与分配,第三节 产品生产业务的核算,例4 本月生产车间领用修理材料丁材料2400元；,例4 会计分录：借：制造费用 2500贷：原材料-丁材料 2500,生产车间发生的间接费用，先在“制造费用”帐户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、生产工人工资等）分配进入生产成本帐户和所属明细帐,例5 发生车间管理人员工资18860，相应的福利费2640元。,例5-1 会计分录：借：制造费用 18860贷：应付工资 18860,例5-2 会计分录：借：制造费用 2640贷：应付福利费 2640,21,第四章 制造业主要经济业务的核算,二、产品生产成本的总分类核算（1） （二）产品制造成本核算实例 制造费用的归集与分配,
