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1、1,查税风暴下，企业如何应对税务争议？（2009.9.24天津纳税人俱乐部）,刘天永 税务律师,主讲人介绍,北京市华税律师事务所合伙人 北京大学财税法研究中心特约研究员 中央财经大学税务学院客座教授 中国财税法学教育研究会理事 资深税务律师 注册会计师 注册税务师,刘天永律师是中国最早涉足税务行业的专业律师之一，其所任职的华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所，专注于提供税务咨询、税务筹划、国际税收、税案代理等领域的法律服务。 刘天永律师多次接受第一财经日报、中国税务报、中国经营报、证券日报等十多家国内主流财经媒体采访，就热点税务问题发表专业律师意见。,刘天永,专业实务著作,主要作品：
2、 中国转让定价实务与案例（法律出版社，待出） 中国税务律师实务（法律出版社） 企业会计准则深度释解与企业应对（法律出版社） 最新企业所得税法深度释解与企业应对（法律出版社） 轻松学会税务律师办案实用技巧（立信会计出版社） 轻松掌握最新税收优惠政策（立信会计出版社）,本次讲座内容,第一部分：税企争议- 争议产生- 争议实例- 争议重点第二部分：税企争议解决- 税务听证操作要点- 税务行政复议操作要点- 听证与复议的争端解决作用- 税务行政诉讼把握,第三部分：税案的“核心”-证据- 把握证据的“三性”- 证据收集第四部分：新刑法修正案下的机遇与挑战- “偷税罪”修订问题- 刑事责任尺度把握- 行政
3、处罚无法避免刑事责任- 避免企业高管担刑责- 相关财务、税务人员之责任,重点,重点,S1,第一部分：税企争议,一、争议产生,1、税务机关在行政诉讼中的高败诉率1998年-2001年，4年间全国共发生税务机关诉讼案6154起，其中税务机关胜诉率仅占30%左右。1999年和2000年，税务机关的行政诉讼败诉率分别为66%和82%。近几年虽略有下降，但也在50%左右。 税务处罚不确定性给纳税人带来税收风险。,续,2、税收政策的复杂性1994年我国进行了全面的、结构性的税制改革，改革后我国的现行税制由17种税组成，具体有：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、
4、城市房地产税、车船税、车辆购置税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、证券交易税、关税、耕地占用税、契税。 据初步统计，至2007年止中央发布的税法法规6000多条。不可避免存在理解和运用的差异和错误，造成纳税的不确定性，以及诸多争议。,2009年初以来国际金融危机持续影响 ，国家税收收入持续走低,政府实行积极的财政、货币政策,不断加大政府投资力度,刺激经济增长,国家税收收入大幅减少/财政收入入不敷出.国税总局稽查局给全系统下达了1000亿(而2008年全国查补入库的税款仅500亿元)的税务稽查任务.要启动一个针对全行业的税务稽查!,3、从今年的形势分析,一场真正的查税风暴正在上演，企业应当如
5、何应对？,二、争议实例,争议实例之一：处罚超越法定时间案例简介2008年某企业接受省局稽查机关检查，检查发现2002-2003年因按照地方政府规定，按照采取不进行纳税申报手段，少缴税收200万元。省级税务机关拟决定按征管法规定处罚50%，并加收滞纳金。合计金额500多万元。 问题：税务机关的处理处罚是否正确？,征管法第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。（税务机
6、关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法） 征管法第八十六条 违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。,争议实例之二 ：行政复议、诉讼期限案例简介某企业2009年1月1日接到税务机关处理决定，限期在15日内缴纳税款。处理决定载明纳税人在按期缴纳税款之后的60日内，可以申请复议。企业由于各方面的原因，于2月1日缴纳税款，同时提出申请复议。税务机关认为，因企业逾期缴纳税款，所以不受理复议申请。根据税务复议前置的规定，企业同时也不能向法院进行诉讼。税务机关的处理及意见是否正确？,第八十八条 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在
7、纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。 税务行政复议规则规定的期限 第十四条 纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对征税决定行为不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼。 申请人按前款规定申请行政复议的，必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞
8、纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。,行政复议法规定的申请期限 第九条 公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复议申请；但是法律规定的申请期限超过六十日的除外。 因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续计算。不同点： （1）15日之内不缴税，则15天，剥夺45天。 （2）15日之内缴税，则15之内+60天，延长15天。,争议实例之三：仓储费被要求缴纳增值税案例简介某油气田企业日常生产需要储备一定量的常用物资，于是与供货商达成协议，由供货商提前将货
9、物囤积在该油气田企业的仓库里。等到动用这些物资时，由供货商开具发票，该油气田企业再支付货款，并且按购进金额0.5%-1.5%的比例向供货商收取仓储费，由企业从应付供货商的货款金额中扣收。2007年至今，该油气田企业共收取仓储费236.444743万元。税务机关在检查时，却要求企业将仓储费冲减当期增值税进项税金，作增值税处理，不应缴纳营业税。,如果按照平销返利行为，就要依据17%的税率，计算冲减当期进项税金401956.06元；如果按照营业税暂行条例有关“仓储业”收取仓储费的规定，依照5%的税率计算缴纳营业税118222.37元。两者相比，缴纳营业税比缴纳增值税要节省税收支出283733.69元
10、。两者税负差别较大，也是企业一直坚持缴纳营业税而排斥缴纳增值税的主要原因。 国税发2004136号 （一）商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。（三）其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。,争议实例之四：增值税
11、纳税义务发生时间案情简介某公司是一般纳税人，当月发生送货销售业务，送货金额2000万元，其中已收取现金1000万元并申报纳税，另外1000万元资金暂时没有回笼而要拖一段时间。税务机关检查时，发现1000万元没有开发票进收入，要求在当月全部作销售处理，并计提销项税金补税罚款。分析：税务机关处理意见是否正确？企业应如何筹划应对？,纳税义务发生时间采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天 采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天 采取预收货款方
12、式销售货物,为货物发出的当天 委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天； 销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天； 纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。,财税2005165号企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定：纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。考虑方案1.若预期在商品发出时，可以直接收到货款，则选择直接收
13、款方式较好；若商品紧俏，则选择预收货款销售方式更好。 2.若预期在发出商品时无法及时收到货款，宜选择分期收款或赊销结算方式。 3.自营销售与委托代销相比，委托代销可以减少销售费用总额，还可以推迟收入实现时间。,三、争议重点税务行政处罚罚款两点原因：纳税争议中发生最多的是因税务行政处罚罚款而引发的争议。今年的“收入型稽查”特点，将会引发更多的这方面的争议。直接问题：一个直接的问题是，针对税务机关的0.5-5倍的罚款行为，其有无具体之标准？企业的涉税违法行为到底会被处以几倍的处罚？,参照国税总局偷税案件行政处罚标准,第五条 纳税人偷税有下列情形之一的，处以偷税数额倍以上倍以下的罚款： （一）伪造、
14、变造账簿、会计凭证的； （二）不按照规定取得、开具发票的； （三）账外经营或者利用虚假合同、协议隐瞒应税收入、项目的。 第六条 纳税人偷税有下列情形之一的，处以偷税数额倍以上倍以下的罚款： （一）虚列成本费用减少应纳税所得额的； （二）骗取减免税款或者先征后退税款等税收优惠的。 第七条 纳税人偷税有下列情形之一的，处以偷税数额倍以上倍以下的罚款： （一）实现应税收入、项目不按照规定正确入账且不如实进行纳税申报的； （二）销售收入或者视同销售的收入不按照规定计提销项税金的； （三）将规定不得抵扣的进项税额申报抵扣或者不按照规定从进项税额中转出的； （四）超标准列支或者不能税前列支的项目不按照规定
15、申报调增应纳税所得额的； （五）境内外投资收益不按照规定申报补税的；,鉴于今年的严峻形势，税务局在进行处罚时可能参照最高标准。也不排除各地税务机关不参照的可能性。,S2,第二部分：税企争议解决,税务听证离你有多远？,申请税务听证你需要了解的内容,税务听证结束后你可能要面对的问题,一、税务听证操作要点,第一，税务听证离你有多远? 1、什么是税务行政处罚听证？2、申请税务听证有何作用？3、听证申请有限制吗？4、税务听证的参加人有哪些？5、申请听证需要交纳费用吗？,“指税务机关拟对公民处以二千元以上(含本数)罚款，或者对法人或其他组织处以一万元以上(含本数)罚款的税务行政处罚决定之前，依法听取当事人
16、的陈述、申辩和质证的程序。”,1、什么是税务行政处罚听证？,根据税务行政处罚听证程序实施办法规定， 两点作用：1）规范税务行政处罚听证程序的实施2）保护公民、法人和其他组织的合法权益 五项原则：合法、公正、公开、及时和便民的原则。 核心特征：听证是一项税务具体行政行为作出前，进行的一种权利救济程序。,2、申请听证有何限制？税务行政处罚听证程序实施办法第三条规定：“税务机关对公民作出元以上（含本数）罚款或者对法人或者对其他组织作出万元以上（含本数）罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。” 三个申请条件： 1、申请人必须是税务行政处罚的当事人，与案件存在利害关系的第三人不能要求听证。 2、申请人必须以书面形式提交听证申请。 3、如无特殊情形，申请人必须是在收到税务行政处罚事项告知书3日内提出听证要求。 一点总结：目前适合听证程序的税务行政处罚行为仅指数额较大的罚款，而对于税务部门作出的没收财物和违法所得、停止出口退税权决定不适用听证程序。,
