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1、第11章 收入、费用和利润,第一节 收 入 一、收入的定义及其分类 本章主要涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等的收入确认和计量，不涉及长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入确认和计量。,二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,（二）销售商品收入的会计处理 1通常情况下销售商品收入的处理 确认销售商品收入时，企业应按已收
2、或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时或在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税等）”科目。如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。,2托收承付方式销售商品的处理 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取
3、款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。【例11 -8】,3销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 (1)现金折扣 (2)商业折扣 (3)销售折让 已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 【例11 -9】 【例11 -10】,4销售退回的处理 (1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回(
4、2)对于已确认收入的售出商品发生退回 (3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的 【例11 -11】,5特殊销售商品业务的处理 (1)代销商品。代销商品分别以下情况处理： 视同买断方式 【例11 -12】 收取手续费方式 【例11 -13】 (2)预收款销售商品 【例11 -14】 (3)具有融资性质的分期收款销售商品 【例11 -15】 (4)附有销售退回条件的商品销售 【例11 -16】 【例11 -17】 (5)售后回购 【例11 -18】 (6)售后租回 (7)以旧换新销售,三、提供劳务收入 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计 1提供劳务交易结果能够可靠估计的条件
5、提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： (1)收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理的估计。 (2)相关的经济利益很可能流入企业 (3)交易的完工进度能够可靠地确定 (4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,2完工百分比法的具体应用 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣
6、除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。,用公式表示如下： 本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工进度一以前期间已确认的收入 本期确认的费用=劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用 在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。【例11 -19】 【例11 - 20】,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：(1)已
7、经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 【例11 - 21】,（三）同时销售商品和提供劳务交易 如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。 【例11 - 22
8、】 【例11 - 23】,（四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务 （五）授予客户奖励积分,（六）其他特殊劳务收入 1安装费 2宣传媒介的收费 3为特定客户开发软件的收费 4包括在商品售价内可区分的服务费 5艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 6申请人会费 7属于提供设备和其他有形资产的特许权费 【例11 - 24】 【例11 - 25】,四、让渡资产使用权收入 （一）让渡资产使用权收入的确认 (1)利息收入 (2)使用费收入 （二）让渡资产使用权收入的计量 1利息收入 【例11 -26】 2使用费收入 【例11 - 27】 【例11 - 28】,五、建造合同收入 （一）建造合同概述
9、 (1)这类企业所建造或生产的产品通常体积巨大 (2)建造或生产产品的周期比较长 (3)所建造或生产的产品的价值比较大 建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。 （二）合同的分立与合并 1合同分立 2合同合并3追加资产的建造,（三）合同收入与合同成本 1合同收入的组成 (1)合同规定的初始收入 (2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 2合同成本的组成 (1)直接费用的组成 (2)间接费用的组成 (3)因订立合同而发生的费用 (4)不计入合同成本的各项费用,（四）合同收入与合同费用的确认 1结果能够可靠估计的建造合同 (1)建造合同的结果能够可靠估计的认定标准 (2)完工进度的确定。 根据累计
10、实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。计算公式如下：合同完工进度=累计实际发生的合同成本合同预计总成本100%根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定 根据实际测定的完工进度确定,(3)完工百分比法的运用。 当期确认的合同收入=合同总收入完工进度一以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进度一以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入一当期确认的合同费用 【例11 -30】,2结果不能可靠估计的建造合同 如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而
11、应区别以下两种情况进行会计处理：(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；(2)合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 【例11 - 31】 【例11 -32】,3合同预计损失的处理 建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。 【例11 - 33】,（五）房地产建造协议收入的确认 企业自行建造或通过分包
12、商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的会计准则。房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循建造合同准则确认收入；房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循收入准则中有关商品销售收入的原则确认收入。,第二节 费 用 一、费用的确认 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。二、期间费用 （一）管理费用 （二）销售费用 （三）财务费用,第三节 利 润一、利润的构成
13、 （一）营业利润 营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益（一公允价值变动损失）+投资收益（一投资损失）,（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出其中，营业外收入（或支出）是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得（或损失）。,（三）净利润净利润=利润总额一所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,二、营业外收支的会计处理 （一）营业外收入 非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等。,（二）营业外支出 非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等。,三、本年利润的会计处理 企业应设置“本年利润”科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。 年度终了，应将本年收入利得和费用、损失相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损作相反的会计分录。结转后本科目应无余额。,
