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1、关于绩效审计的几个问题,一、绩效审计目标 从理论上说：绩效审计目标已经比较定型了，即经济性、效率性和效果性，亦即大家说的3E。 从实践上说：可能有些差异，例如，美国的表述是：项目效果和结果性、经济性、效率性、内部控制的有效性、合法性。,关于绩效审计的几个问题,绩效审计中的合法性应该是指合乎有经济性、效率性和效果性的法律法规。如果是指所有相关法律法规，那就不是单纯的绩效审计了。 然而，从现在的情况看，单一的绩效审计确实很少见了，大多是混合目标的审计。,关于绩效审计的几个问题,单一目标可以是：合法性、真实性或公允性、经济性、效率性、效果性、有效性（指内部控制）。 混合目标可以是： 经济性、效率性、
2、效果性相混合； 合法性与经济性、效率性、效果性相混合；,关于绩效审计的几个问题,真实性与经济性、效率性、效果性相混合； 合法性、真实性与经济性、效率性、效果性相混合； 合法性、真实性、有效性与经济性、效率性、效果性相混合；等等。,关于绩效审计的几个问题,我国目前状况： 真实性、合法性、效益性。 效益性可拓展为经济性、效率性、效果性。,关于绩效审计的几个问题,由于：目前我国经济和社会的客观状况的约束和要求。例如：会计作假还比较普遍，需要真实性审计；违法、违规现象和贪污、腐败问题还比较严重，需要合法性；环境恶化、资源紧张、转变经济增长方式，走节约、内涵、集约、自主创新的发展道路，需要经济性、效率性
3、、效果性审计。,关于绩效审计的几个问题,由于：在概念上，各种目标之间也存在着交叉。例如：经济性与效率性，以较低的成本购入相同质量和数量的设备，既是经济性，又是效率性问题。再如，经济性、效率性、效果性与合法性，遵守有关经济性、效率性、效果性的法律法规，既是经济性、效率性、效果性问题，又是合法性问题。,关于绩效审计的几个问题,由于：在实务中，检查一类审计内容，可以满足多种审计目标，为了一种审计目标，需要检查多类审计内容。例如，工程造价检查，既能满足真实性、又能满足合法性，同时还能满足经济性。再如，为了到达真实性目标，既要检查工程造价、成本和决算，又要检查可行性研究、合同、监理、财务收支等。,关于绩
4、效审计的几个问题,因此：我们现在要求搞得是混合目标审计，而且不止是经济性、效率性、效果性的混合，是大混合目标审计。 这个大混合目标审计，我们称之为综合目标审计。例如，在投资审计领域，我们主张搞大型的、重点的政府投资工程或公共工程的综合目标审计。,关于绩效审计的几个问题,案例一：三峡水利枢纽工程的审计评价 投资控制比较有效：可以体现效率性、经济性和效果性（工程投资控制在概算内）。 资金管理比较有效：体现内部控制有效性（会计核算、财务管理、专款专用、结算付款制度等）、合法性（未发现挪用和严重侵占建设资金问题）。,关于绩效审计的几个问题,工程建设管理基本到位并不断加强： 一是工程较好地执行了招投标制
5、度：体现了经济性和效果性（机电设备招标管理取得显著的经济效益和社会效益，节约投资数亿元，提升了我国大型水电设备的自主创新能力和技术水平）。,关于绩效审计的几个问题,二是监理工作逐步得到加强：体现了效率性和效果性（监理措施在工程质量、进度、安全和造价等方面发挥了较好的作用）。,关于绩效审计的几个问题,三是主要物资材料较好地保证了工程建设需要：体现了经济性、效率性和效果性（降低了采购成本和工程造价，保障了物资供应进度和质量，购进的材料质量较好）。,关于绩效审计的几个问题,工程建设总体进度有所提前：体现了效率性和效果性（左岸机组提前发电，右岸机组预计可按时或提前发电）。 工程质量总体优良：质量指标是
6、综合性指标，因此可以体现经济性、效率性和效果性的全面情况（列示了各单项工程的优良率指标）。,关于绩效审计的几个问题,环境保护措施基本落实：主要体现了效果性，环境效益不能用短期经济效益来衡量（列示了水土保持、水质、大气质量、绿化率等指标）。,关于绩效审计的几个问题,综合效益达到或超过预期目标： 一是防洪效益初步体现，可以体现效果性，即从结果上产生了社会效益（从十年一遇提高到百年一遇）。 二是提前一年发电，体现了经济性、效率性和效果性（提前发电若干亿度，取得收入若干亿元）。,关于绩效审计的几个问题,航运效益好于预期：体现了经济性、效果性（疏通航道若干里，新增航道若干里，改善航运条件若干里，降低成本
7、若干元，增加吨位若干吨）。,关于绩效审计的几个问题,二、绩效审计目标与评价指标的匹配 审计目标决定了审计内容，从而也就决定了审计评价的内容。 绩效审计的评价随审计项目的不同会有很大差别，因而不可能有普遍适用的一般指标体系。,关于绩效审计的几个问题,在理论上，人们根据绩效审计的目标，归纳了绩效审计的评价指标体系，即反映经济性的指标，反映效率性的指标，反映效果性的指标。但这仅仅是理论的抽象，不具有操作意义，或操作起来很不方便。在实践中，人们倾向于用更易于理解的概念来表述、归类和分析。,关于绩效审计的几个问题,案例二、非盈利医疗卫生组织绩效审计（资料来源：中国审计学会立项课题研究报告，非盈利医疗卫生
8、组织绩效审计，课题负责人：曾寿喜、张立民） 该课题研究将非盈利医疗卫生组织绩效审计指标体系归纳为四类：经济效益、社会效益、资源配置和发展能力。,关于绩效审计的几个问题,经济效益类对应财务指标。 社会效益类对应客户满意度。 资源配置类对应内部管理过程。 发展能力类对应学习和发展。,关于绩效审计的几个问题,经济效益类： 核心指标：资产收益率、费用收益率、设备使用率、病床使用率、职工人均收入、人均费用率、门诊人均收入。 基本指标：平均每住院人次收入、每床人均收入、每职工诊断人数、每职工住院人数、面积收益率、药品收入比重。,关于绩效审计的几个问题,社会效益类： 核心指标：包括临床诊断与病理诊断符合率、
9、治愈率、手术前后诊断符合率、入出院诊断符合率、好转率、危重病人抢救成功率。 基本指标：人均科研项目及成功率、人均论文数、设备超期使用率、出院者平均住院日、出院者平均费用率。,关于绩效审计的几个问题,资源配置类： 核心指标：平均每科室医生人数、每床护士人数、平均每科室专业设备、每床流动资金总额。 基本指标：平均每床建造面积。,关于绩效审计的几个问题,发展能力类： 核心指标：职工培训增长率。 基本指标：科研费用增长率、科室专业设备增长率、科室固定资产增长率、学历职称增长率。,关于绩效审计的几个问题,我国目前流行做法是，按照经济效益、社会效益、环境效益来分类，并设计指标体系。已经设计出来的指标体系都
10、有一些突破，因而具有可扩展性。我们认为这种设计方法是可行的。,关于绩效审计的几个问题,案例三、建设项目效益指标体系（资料来源：“国家重点建设项目效益评审指标研究”，课题组：审计署投资审计司、国家开发银行） 该课题将建设项目效益指标体系按照项目建设过程分为三类：建设前期类、建设期类、竣工运营期类。,关于绩效审计的几个问题,建设前期：立项管理、法人制管理、资本金管理、招标投标管理、征地管理。 建设期：概算管理、合同管理、监理管理、施工管理、设备材料管理、进度管理、成本控制、资金管理、质量管理。 竣工运营期：竣工管理、经济效益、社会效益、可持续性。,关于绩效审计的几个问题,该体系的扩展性： 合法性的
11、扩展：如建设许可、建议书审批、项目法人制落实、资本金到位、公开招标、征地及拆迁情况、概算审批、合同制度和监理制度的遵守、资金使用等等。,关于绩效审计的几个问题,管理类的扩展： 理论上说，管理类一般可归入合法性、经济性、效率性、效果性、内部控制有效性之中，但是为了方便评价和对评价的理解，管理类可以以不同的形式来使用，例如，案例二的资源配置类和发展能力类。在本例中管理类得到使用，前两类指标是以管理类形式来表述。,关于绩效审计的几个问题,可持续性的扩展： 可持续性与其它指标实际上是重叠的，只是更加突出了时间特征。 本例将经济可持续性、社会可持续性、环境可持续性、资源可持续性列入对项目的评价体系，加大
12、了对项目综合效益的评价力度。,关于绩效审计的几个问题,三、绩效审计的类型 单一类型：单纯绩效审计。 混合类型：绩效审计与其它类型审计同时做，但有时侧重，有时并重；有时侧重绩效审计，有时侧重非绩效审计。,关于绩效审计的几个问题,从观念上说，混合类型的绩效审计，可以是各种单一类型绩效审计的组合。大混合类型的审计，可以是各种单一类型审计的大组合。换句话说，一个综合目标审计实际上可以包括了各种单一目标审计。,关于绩效审计的几个问题,现在一般不做单一类型绩效审计，因此对某些类型的绩效审计不太熟悉，以至于在综合目标审计过程中，有些目标的审计做得不太充分，或很少涉及。如效率性审计就很少有人涉及。在三峡审计中
13、曾涉及到效率性审计问题，如质量事故责任追究制度的落实问题、勘察失误问题，等等。,关于绩效审计的几个问题,熟悉每一类审计都是十分重要的，这是做好综合目标审计的大前提。 做好综合目标审计一定要明确各种不同的审计目标，强化自觉意识，并落实到具体的审计方案中去。 下面以效率性目标为例说明之。,关于绩效审计的几个问题,案例四：瑞典国家医药管理绩效审计 审计目标：国家医药管理的效率。 被审计单位：国家健康福利委员会药物部和国家医药控制部。 发现的问题：药物注册和申请工作积压严重，新药上市迟缓；相关部门缺乏协调，药物控制责任不清等。,关于绩效审计的几个问题,审计建议：重组药物管理部门，明确主要职责，剥离其它
14、业务工作；给新的管理部门增加财力和人力；开发药物管理信息系统；等等。,关于绩效审计的几个问题,案例五、瑞典警察系统绩效审计 审计目标：警察系统对公共秩序的管理效率。 被审计单位：国家警察系统的公共秩序部。主要任务检查公共秩序部的资源利用、公共秩序部与犯罪调查部的合作和协调、公共秩序部的计划和管理效率。,关于绩效审计的几个问题,发现的问题：资源减少百分之五，业务量增加百分之十五；夜勤多，白班少，影响了警察与公众之间的联系；公共秩序部与犯罪调查部之间缺少协调，犯罪案件积压严重；计划人员不足，信息系统落后。,关于绩效审计的几个问题,审计建议：减少夜间警力；提高快速反应能力；加大公共秩序部的责任等等。
15、,关于绩效审计的几个问题,案例六：英国中央政府工程建设支出绩效审计 审计目标：发现和推广先进的公共工程建设经验，推动公共工程项目建设的现代化，提高公共工程的绩效。 被审计单位：交通环境部和政府采购办公室。,关于绩效审计的几个问题,背景资料：百分之七十三的公共工程最终造价要超计划，百分之七十的公共工程工期要推迟。主要原因是传统的最低价中标方式；预期过于乐观，风险估计不足。例如千年穹顶项目，预计付费游客1200万，实际付费游客450万，预计捐赠3.44亿，实际捐赠1.68亿；法律法规不完善，建筑合同非标准化。,关于绩效审计的几个问题,审计人员确定的建设管理的关键点：选择承包商应从绩效考虑，而不是从
16、最低价考虑；设计不是一个单独的过程，而是要整合到整个建设过程，以便使其更加关注建设过程中和建设后的问题；建设前的计划至关重要；要有可靠的现场管理；随时检查造价、质量和工期；鼓励按时、不超概算和保证质量。,关于绩效审计的几个问题,问题和建议： 企业不清楚创新点在哪，不知如何得到技术支持。建议交通部优化指导意见，使之具有可操作性。 在“创新运动”中推出的“示范工程”，由于把关不严，没有起到师范作用。建议量化“示范工程”的评价标准。,关于绩效审计的几个问题,建议交通部与建筑行业组织共同制定工程绩效的评价指标体系。 此外，对政府采购部门、建设单位、施工单位也提出了一些建议。,关于绩效审计的几个问题,我
17、们是不是不重视效率性？显然不是，现在的审计人员并不是认为效率性目标不重要，而是没有将其作为审计的主要内容，因而通常将效率性问题放到审计建议中去说。,关于绩效审计的几个问题,例如三峡审计的审计建议中就有如下效率性问题。 抓紧编制三峡坝区土地总体规划，办理土地变更登记，妥善解决三峡坝区永久用地问题。 积极协调各方加快升船机设计、制造和建设进度，确保早日建成并安全运行。,关于绩效审计的几个问题,研究制定总部迁入北京后加强对三峡枢纽工程现场管理的措施。 以上三项建议实际上就是比较典型的效率性问题，可能只是在审计开始时，并未将此类效率性问题列入审计方案。实际上审计方案是可以修订的，重要的是要将其列入审计内容。,
