成本会计_第二_三章

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1、成本会计,第二章 产品成本核算程序,一、产品成本核算的主要账户（以制造业为对象） （1）基本生产（核心账户） （2）辅助生产（专用账户） （3）制造费用（专用账户） （4）废品损失（专用账户） （5）停工损失（专用账户） （6）待摊费用（通用账户） （7）预提费用（通用账户）,具有运用如下： （1）基本生产账户（明细账按产品或劳务的种类设置）,借,贷,期初余额：本期期初在产品成本,本期发生额：归集本期各项生产成本,本期发生额：分配结转完工产品成本,期末余额：本期期末在产品成本,基本生产,库存商品,（2）辅助生产账户（明细账按辅助生产车间设置）,借,贷,本期发生额：归集本期各项辅助生产费用,无余

2、额,辅助生产,基本生产,本期发生额：（按受益对象）分配结转辅助生产费用,制造费用,废品损失,停工损失,无余额,（3）制造费用账户（明细账按生产车间设置，一般来讲只针对基本生产车间设置，辅助生产车间的制造费用并入辅助生产账户）,借,贷,本期发生额：归集本期发生的各项制造费用,无余额,制造费用,基本生产,本期发生额： 分配结转本期的制造费用,废品损失,停工损失,无余额,（4）废品损失账户（明细账按产品品种设置）第一，针对不可修复废品,借,贷,本期发生额： 归集本期各项生产成本 (直接材料 直接人工 制造费用 废品损失),无余额,基本生产,本期发生额： 分配结转不可修复废品的生产成本,废品损失,原材

3、料,无余额,本期发生额： 归集不可修复 废品的 生产成本,本期发生额： 由有关方面 赔偿部分不可修复 废品残值结转不可修复 废品的净损失,结转废品净损失：C=A-B1-B2,借,贷,现金（银行存款）,其他应收款,B1,B2,B2,A,第二，针对可修复废品损失,借,贷,本期发生额： 归集本期各项直接材料 直接人工 制造费用 废品损失,无余额,基本生产,本期发生额：分配结转可修复废 品的损失,废品损失,原材料,无余额,本期发生额：归集本期可修复 废品的各项 修复费用,应付工资,应付福利费,（5）停工损失账户（明细账按生产车间设置）,借,贷,本期发生额： 归集本期各项直接材料 直接人工 制造费用 废

4、品损失 停工损失,一般无余额， (若涉及跨月 停工则有借方余额),基本生产,本期发生额：分配结转本期的 停工损失,停工损失,无余额,本期发生额：归集本发生的 各项停工损失,应付工资,应付福利费,（6）待摊费用与预提费用账户,借,贷,辅助生产,待摊费用,银行存款,低值易耗品,借,贷,预提费用,（后） 分期计入成本 （待摊）,（先） 实际发生支出,或有余额,或有余额， (一般在借方),（先） 分期计入成本 （预提）,（后） 实际发生支出,或有余额,或有余额， (一般在贷方),制造费用,二、产品成本核算程序,（一）概念 （二）产品成本核算程序第一步，前期准备工作包括：（1）确定成本计算对象（2）确定

5、成本项目（3）确定成本计算期,第二步，具体进行成本计算包括(1）归集与分配“要素费用”(2）归集与分配“待摊费用和预提费用”（3）归集与分配“辅助生产费用”（4）归集与分配“制造费用”（5）归集与分配“废品损失和停工损失”（6）在完工产品与在产品之间分配生产费用（计算完工产品成本与在产品成本） 第三步：编制成本计算单，计算完工产品总成本和单位成本,（三）核算流程图,原材料,应付工资,应付福利费,累计折旧,银行存款,待摊费用 预提费用,辅助生产,制造费用,基本生产,库存商品,废品损失 停工损失,（综合费用）,（要素费用）,（完工产品成本计算）,本章思考问题：,一、论述制造业成本核算帐户体系。 二

6、、阐述产品成本核算的一般程序。 三、什么是成本计算对象、成本项目、 成本计算期？阐述三者关系及其对产品成本核算的影响。 四、举例论述待摊费用和预提费用对产品成本核算的作用，并论述两类业务帐户的运用方式（分录）。 五、举例论述制造费用、废品损失、停工损失对产品成本核算的作用，并论述三帐户的运用方式。,第三章 要素费用的归集与分配,一、材料费用的归集与分配 （一）材料入库（收入）与出库（发出）的基本问题 （结合财务会计回忆与学习）1、材料的范围（1）原材料及主要材料（2）辅助材料（3）燃料（4）修理用备件（5）包装物（6）低值易耗品,2、材料的计价（1）材料入库（收入）时的计价A、按实际成本计价外

7、购：材料买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库 前的整理与挑选费用、税金。委托加工：原材料（或半成品）成本、往返运输费、装卸费、保险费、加工费、税金。,自制：在自制过程中的各项实际支出（包括 材料费用、工资费用、其他费用）。B、按计划成本计价预先确定，一般应在上一年的第四季度确定，且在一个会计年度中如无特殊原因不再作修改。,（2）材料出库（发出）时的计价A、按实际成本计价先进先出法后进先出法移动加权平均法全月一次加权平均法分别计价法或分批计价法要求：计价方法一旦确定不能随意改动，若需改动，应 在会计报表附注中予以说明，并揭示其影响数。,B、按计划成本计价涉及三个指标计算：a、材料成本差异率（本

8、月差异率或上月差异率）b、发出材料应负担的成本差异额c、发出材料的实际成本,3、材料入库（收入）与出库（发出）的原始凭证（1）领料单（2）材料登记表（3）限额领料单（4）委托加工材料出库单（5）退料单,4、材料出库（发出）的控制（1）健全发出材料计量制度和领用凭证制度（2）健全材料推库和盘点制度（3）制定材料消耗定额，加强发料控制,(二)(发出)原材料费用(辅助材料)分配核算1.费用分配处理方式总的原则是：依据材料用途进行费用分配处理，具体 如下：（1）将用于产品生产的原料及主要材料、燃料、包装物等费用作为 “直接材料”项目计入各种产品成本的有关项目,计入“基本生产”或“辅助生产”账户；辅助材

9、料、低值易耗品、修理用备件等一般属于“间接材料”现计入“制造费用”账户，然后，通过期末结转而转入“基本生产”账户中的制造费用项目。（结合教材第7475页讲解，特别是包装物）,（2）将用于产品销售以及组织和管理企业生产经营 耗用的材料费用，计入“营业费用”和“管理费用”账户。 （3）将用于建造固定资产的材料费用，计入“在建工程” 账户。（4）将用于对外出售的材料费用，计入“其他业务支出”账户。,2.计入生产成本的原材料费用分配核算 （1）直接计入方式 （2）间接分配计入方式分配标准：产品重量，体积，产量，材料定额消耗量比例，材料定额成本比例。分配方式： （重点掌握定额消耗量比例和定额成本比例方式

10、）3.动力费用的核算注意点：分配标准、会计分录贷方。其它与材料相同。,二. 工资费用的归集与分配 （一）工资费用核算的基本问题1. 工资总额的构成(1) 基本工资（计时工资或计件工资），也为标准工资(2) 工资性津贴和补贴(3) 奖金(4) 加班加点工资(5) 特殊情况下支付的工资,2. 工资费用核算的原始凭证(1)考勤记录：考勤簿，考勤卡(2)产量和工时记录：工作通知单，工序进程单，工作班产量记录3. 工资费用的计算（1）计时工资的计算（2）计件工资的计算,（二）工资费用的归集与分配核算1. 工资费用的归集2. 工资费用的分配（1）工资费用的处理方式：基本生产车间生产工人的工资，作为“直接人

11、工”项目直接计入“基本生产”账户、基本生产车间其他人员工资作为“间接人工”项目计入“制造费用”账户；辅助生产车间所有人员工资计人“辅助生产”；企业行政管理部门和销售部门人员的工资分别计入“管理费用”和“销售费用”账户；从事固定资产建造人员工资计入“在建工程”账户；企业医务，福利部门人员的工资计入“应付福利费”账户（2）分配标准与方式：分配标准：实际生产工时，定额生产工时,（三）职工福利费的核算1. 计提标准2. 计入方式备注：企业医务，福利部门人员的福利费计入 “管理费用”账户,案例：我国银行业高利润与员工收入,资料一：银行业的高利润 2011年前三个季度16家上市银行利润增长表 (注:同期全

12、国烟草行业平均利润增长率为20%),资料二:银行收入与利润构成,据有关资料：目前我国银行业利润中75%来自存贷利息差。以2012，3，9出炉的2011年首份银行年报（深发展）为例：2011年度该行实现营业收入296。4亿元，同比增长64。94%，净利润102。78亿元，同比增长64。55%。利息净收入占比85。32%，非利息收入占比14。68%。,资料三：银行员工收入,以深发展为例： 1，高管,2，员工2011年报显示：2011年深发展职工薪酬同比增长70%，人均年薪从2010年的15万爆增至26万。（企业利润增长与员工收入增长） 原因：过高的存贷差，目前我国为3%，国际上1%。 分析： 1，

13、解决银行业以前的不良资产， 2，应对加入WTO五年过渡期结束后外资银行进入我国的竞争。,三. 其他要素费用的核算 （一）折旧费用（注意发生在生产领域内的应计人成本：通过制造费用与辅助生产账户）（二）利息费用（三）税金支出（四）其他（注意发生在生产领域内的应计人成本：通过制造费用与辅助生产账户）,本章案例练习重点 ：材料费用和工资费用间接方式分配的计算与分录,一、练习直接材料费用的分配（定额耗用量比例分配法） 1资料：某厂生产甲、乙、丙三种产品。本月三种产品共同耗用B材料16 800千克，每千克12.5元，总金额为210 000元。三种产品本月投产量分别为2 000件、1 600件和1 200件

14、，B材料消耗定额分别为3千克、2.5千克和5千克。 2要求：采用定额耗用量比例分配法分配B材料费用。,B材料费用分配表 年月 单 位：元,二、练习直接人工费用的分配（生产工时分配法） 1资料：某厂本月应付工资100 000元，其中产品生产工人82 500元，车间管理人员4 500元，厂部管理人员13 000元；本月生产的甲、乙、丙三种产品，实际生产工时分配为8 000、4 000和3 000小时。本月应付福利费计提比例为14%。 2要求：（1）采用生产工时分配法分配生产工人工资及提取福利费；（2）编制分配结转工资和应付福利费的会计分录。,工资费用分配表 年月 单位：元,提取福利费计算表 年月 单位：元,本章思考问题,一、请具体举例(结合经济业务写出会计分录)论述企业六类材料按经济用途的处理方式。 二、请具体举例(结合经济业务写出会计分录)论述各类企业人员工资按经济用途的处理方式。 三、比较论述材料收入、发出分别按实际成本方式和计划成本方式核算的优缺点和作用。 四、比较论述计时工资计算两种方式的作法特点。 五、请具体举例(结合经济业务写出会计分录)论述应计入期间费用的利息和税金的计入项目和两种计入方式。,THE END,