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1、企业内部控制,讲授人：沈烈,男49岁教授、博士、硕士生导师CPA、中国注册税务师现代企业内部控制研究所所长、湖北省会计学会常务理事、武汉市会计学会常务理事、湖北省总会计师协会理事、湖北省审计学会理事、湖北省会计准则咨询专家、湖北省内部控制咨询专家、湖北省会计高级技术职务评委、教育部国家级精品课程终评会评委.（Email:SHL）,第一部分 企业内部控制规范出台 并实施的背景,第二部分 企业内部控制的理论与实务观念碰撞与误区辨析,第一部分 企业内部控制规范出台 并实施的背景,企业内部控制基本规范已于2008年5月22日正式发布。 该规范七章五十条，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，
2、鼓励非上市的大中型企业执行。,背景：,企业生存发展壮大之需 资本市场健康稳定发展之需 国际通行惯例之需（萨班斯法案的出台与实施）,女会计虚构12个账户冒领473万工资2009年03月01日03:10 北京晨报 据承办检察官介绍，郭萍冒领的都是北京朝阳青少年活动中心支付外聘教师的讲课费。由于活动中心有很多外聘教师，具体人员连中心领导都难以计数，这为郭萍贪污提供了可乘之机。 利用负责制作工资明细表并核发工资的职务便利，郭萍6年间开设了12个虚假工资账户，加入到工资明细表中，再存入软盘交到银行。银行根据明细内容，将工资打入每人的工资卡里。 郭萍于1999年11月至2006年5月间，编造领薪人员，私立
3、工资账户，在本单位冒领工资共计473万元据为己有。 市二中院经重审后，以贪污罪判处郭萍有期徒刑15年。追缴郭萍人民币79.1万余元、美元823.54元，并查封了她价值582万元别墅一栋。,2008以三鹿集团为主首的22家奶企的婴幼儿奶粉事件,造成近30万婴幼儿受到健康损害，其中重症近900名，6名死亡。 22家企业的赔付金额初步的为14亿（其中三鹿约9亿），后续的难以准确估计。 国家因此承担的直接费用负担26亿。 事件的社会及国际负面影响亦难以评估 三鹿已于今年宣告破产。,7月5日力拓上海办事处铁矿石业务总经理胡士泰被拘留，随后中国外交部发言人秦刚和上海市国家安全局正式对外确认胡士泰“刺探窃取
4、中国国家机密，对中国国家经济安全和利益造成重大损害”。“哪怕铁矿石谈判降下一美元，中国钢厂就能减少5亿美元的进口成本”，山西一位中型民营钢企的高层称，铁矿石谈判“潜规则”的实质，就是“行业利益个别企业化，企业利益个人化”。,在今年的长协矿交易谈判后期，中国已有让步，但力拓不留任何余地，哪怕象征性的妥协都没有，为什么呢？就是因为力拓掌握着谈判的底牌，包括钢铁工业协会成员厂里矿石的存量够几个月，正在运输路上的数量，码头上的存货，月生产订单，替代供应商供货的情况，甚至内部会议的纪要。,中国买矿6年涨7000亿谁来买单 中国整个钢铁行业为此付出了多少代价呢？武汉科技大学金融证券研究所所长董登新算过一笔
5、账：2005年度铁矿石涨价幅度为71%，2006年度为19%，2007年度则是9.5%，2008年度更是高达96%。据此计算，6年间中国钢企仅因价格上涨就多支出约7000亿多元，相当于同期中国钢铁企业利润总和的2倍多。 羊毛不是出在澳大利亚的羊身上，而是出在每一个中国人身上。商业贿赂成本摊派进铁矿石价格，造成钢材价格上涨，也导致铁路、公路、汽车、房产、家用电器等所有与钢材相关的产业面临成本增加的形势，最终转嫁到消费者的身上。,新华网北京2009年7月15日电 今天上午，北京市第二中级人民法院认定中国石油化工集团公司原总经理、中国石油化工股份有限公司原董事长陈同海1999年至2007年6月，利用
6、其担任中国石油化工集团公司副总经理、总经理和中国石油化工股份有限公司副董事长、董事长的职务便利，在企业经营、转让土地、承揽工程等方面为他人谋取利益，收受他人钱款共计折合人民币1.9573亿余元，犯受贿罪，判处死刑，缓期二年执行，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。,古井集团腐败窝案 高管全军覆没,法制网北京2月26日讯 记者辛红 国资委在最近的纪检监察会上透露“中纪委最近查办了某知名国有企业集团高管腐败窝案，该企业主要负责人及绝大多数中层干部涉案，几乎全军覆没”。 古井集团董事长王效金已因在原材料采购、广告承揽、合股经营、企业收购等方面谋取或承诺谋取利益，受贿人民币507万元、美元67万余
7、元、港币5万元而被判处无期徒刑。 其余高管也受到法律追究，古井集团安徽古井贡酒股份有限公司原总经理甘绍玉一审被判刑15年，古井贡酒股份有限公司亳州古井销售公司原常务副总经理郭新民一审被判处死缓，古井集团安徽老八大酒业有限公司原董事长阮昆华一审被判刑10年。,以安然事件为代表的美国一系列造假案引起资本市场强烈地震,安然公司1997-2001年，通过非法手段虚报利润5.86亿美元， 2001年底申请破产倒闭，其直接导致了近20万人失业，给股市和股民的冲击更是惨不忍睹，瞬间，安然公司股价从最高每股90多美元跌至不足1美元，到2001年11月30日已跌至每股26美分。,2002年月，美国第二大长途电话
8、公司世界通信公司公布了其高达亿美元的财务欺诈丑闻，并申请破产保护，从而成为美国有史以来规模最大的企业破产案。 接着，世界最大的复印机生产商施乐公司高报利润事件，全球著名的证券公司美林公司因发布不实分析误导投资者受到法律制裁一事，及全球第三大药品制造公司默克公司则因虚报收入受到调查等事件均引发了全球范围内的信用危机并造成资本市场的强烈地震。,引发全球金融与经济危机的美国次贷危机亦为相关金融企业内部控制问题所致,美国次贷危机是由以房贷证券化为主业的特殊的金融机构（如房利美和房地美）所持有或打包担保的房贷总额约10万亿美元，由于房屋抵押贷款人还不起贷款而引发的连锁经济反映。 因进入21世纪以来，经济
9、的全球浸透、融合加剧，故美国经济问题很快演变为全球性危机。,第二部分 企业内部控制的理论与实务 观念碰撞与误区辨析,一、关于内部控制的目标 二、关于内部控制的时空范围 三、关于内部控制的主客体 四、关于内部控制的现实可行性 五、关于内部控制建设过程 六、关于内部控制要素 七、关于内部控制的方法 八、关于内部控制与风险管理 九、关于内部控制的效用,一、关于内部控制的目标,目标决定策略、规划和行动 传统观念：三大目标，即 （1）保护资产的安全完整（资产保全性目标） （2）保证会计信息的质量（财务报告性目标） （3）确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行（合法合规性目标）这可从我国现行的内部控制规范中
10、得到见证,我国“内部会计控制规范基本规范”（2001.6.22起试行）,内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。,新的观念：四大主要目标1）战略目标。合理保证企业战略管理的合理性。2）经营目标。合理保证企业经营的有效性和效率，包括业绩目标和盈利性目标，根据管理者对企业结构和经营选择的不同而变化。3）报告目标。合理保证企业报告的有效性，包括内部和外部报告，既涉及财务信息，也涉及非财务信息。4）合法性目标。合理保证企业的生产经营活动符合相关的法律和法规。,9,战略管理是企业的决策者根据内部和外部
11、环境因素，确定企业的中长期发展方向和目标，进行资源的重点配置，制定战略规划并执行战略规划的过程。 企业战略与企业的任务和预期相联系，事关企业的发展方向甚至生死存亡，不容有误。 企业战略的特点： 全局性、长远性、指导性、 竞争性、风险性。,企业战略管理： 从过程看，包括战略方向 战略目标 战略规划 战略实施 从范围看，包括总体战略具体战略 从内容看，包括竞争战略、合作战略、组织战略、营销战略、人力资源战略、财务战略、生产战略、研发/技术战略、跨国经营战略，产品战略，投资战略，防守战略，文化战略，等。,实行战略管理首先必须明确战略方向，明确在相当长的战略时期中，企业准备做什麽。例如：提供什么产品或
12、服务？采用什么技术？面向什么客户群？满足客户什么需求？经营范围多大？是否实行多元化经营？企业要对社会经济发展承担哪些责任？等这些方向性的决策多由企业高层决策部门作出，无不充斥着风险，均需要内部控制提供合理保证。,我国“企业内部控制基本规范” （财政部、 证监会 、审计署 、银监会、 保监会 2008.5.22联合发布，2009.7.1先在上市公司施行),内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。即将“资产安全”单独突出出来，形成第五大目标,二、关于内部控制的时空范围,传统观念或误区：1）空间上是对会计、审计所涉
13、范围的控制2）时间上是对事中和事后的控制新的观念与认识：1）空间上是全方位的2）时间上是全时限的包括事前、事中与事后,三,产生误区的原因：,与内部控制的发展历史有关 内部控制的发展与会计和审计的发展关系紧密 内部控制曾在历史上就划分为内部会计控制和内部管理控制 与“会计法”有关 会计法“第二十七条 各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。” 与前几年财政部为加速内部控制建设的举措有关 与人们的传统思维习惯有关 人们常常将内部控制、会计监督、会计监管混为一谈,譬如：审计对内部控制发展的贡献 审计要依靠测试和评价内部控制，来提高审计效率和质量20世纪30年代，美国曾发生了著名的麦 克逊. 罗宾
14、（Mekesson & Robbon）药材公司案。该公司为了取得贷款，伪造了存货和应收帐款金额分别达1000万美元和900万美元，而负责审计的Price Waterhouse 会计公司竟予以签署证实，结果贷款方朱利安. 汤普逊公司投诉法庭。,该案经公开听证，确认麦克逊. 罗宾公司的欺诈行为是由于经理部门共同串谋造成的，会计公司已按一般公认审计程序进行了审计，对此不应负法律责任。但最后，该公司仍以退回40万美元审计费来了解此事。 事后审计人员检讨了原有审计程序，发现缺少了对内部控制和会计处理程序的审查步骤。 因此，1939年AICPA修改了有关规定，增加了对内控审查的内容。SEC也要求审计人员在
15、签署的审计报告中，增加上述审计程序内容。从而推动了内部控制理论与实务的发展,只要关乎企业价值创造和价值最大化的所有领域和事项，包括： 战略性的和战术性的 文化的和非文化的 可量化的和非量化的 道德的和非道德的 理性的和非与理性的，等等，均属于其控制的范围。 也就是说，内部控制的空间范围遍布内部控制各大要素所触及的方方面面，即企业上上下下、 左左右右所有大大小小的事项，大到公司治理结构，重大对内对外决策，小到一笔现金的支付，或者一张“对账单”的索取。,三、关于内部控制的现实可行性,误解：高深莫测、难以驾驭、难以实施、难有作为正解：局部确有难度、有反复、但总 体上完全能够驾驭内部控制实际就在我们身
16、边， 只要我们有心，就可为，且大有可为,生活中随处可见内部控制,的士司机的“古怪”行为” 超市里的内部控制 医院 “就医卡”内部控制效用 银行里常见的内部控制行为（密码控制、游走于各窗口的授权人、支票真伪辨认等） 手机里的控制 梁子湖中的“恐惧” 公交车中的内部控制成都被烧公交车中逝去的“生灵”与内控制意识（封闭窗户、紧闭的后门、锤子与机警） 餐厅就餐控制,其他常见的内控现象,财经重地，非请莫入 库房重地，闲人免进 请你签字（或留下指纹） 请输入你的密码 一支笔 一人为私，二人为公,令人不爽的告示牌,令人烦恼的手续,令人熟悉的说法和作法,得控则强 失控则弱 无控则乱,四、关于内部控制的主客体,传统观念或误区： 1）主体管理层、会计与审计人员 2）客体各项能以货币计量的经济活动新的观念与认识： 1）主体企业董事会、监事会、经理层 和全体员工 2）客体与实现控制目标有关的所有活动,
