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1、1,第四章 借贷记账法的应用,2,第一节 资金筹集的核算,筹资业务的基本内容可供企业运用的资金来源主要是两部分： 投资者投入的资本金 会计上称为“实收资本”，按出资方式：货币投资、实物投资、无形资产投资。 向债权人借入的款项。 提供借款的债权人主要是银行和非银行金融机构。按期限：长期借款、短期借款,3,筹资业务的账户设置 实收资本 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 无形资产 借款业务的账户设置 长期借款 短期借款 财务费用,4,实收资本的帐务处理投入资本应按实际投资额入账，以货币资金投资的，按实际收到的款项作为投资额入账；以固定资产、存货等实物形式投资的，按双方认可的评估价作为投资额入账。
2、 例，某企业收到投资者投资，其中A投资者投入现金100000元，已存入银行；B投资者投入及其设备一台，双方确认价值为250000元，收到C股东投入专有技术一项，评估确认价值200000元。借：银行存款 100000固定资产 250000无形资产 200000贷：实收资本 550000,5,借款业务的帐务处理企业在生产经营过程中，由于资金不足，可以向银行或其他非金融机构借入各种借款。期限在一年以下的各种借款，设置“短期借款”账户核算；期限在1年以上各种借款，设置“长期借款”核算。 例，某企业于3月4日向银行借款50000元，期限3个月，款项已存入银行账户。 借：银行存款 50000贷：短期借款
3、50000,6,承前例，假定3个月后归还本息，总计51000元。 借：短期借款 50000财务费用 1000贷：银行存款 51000 例，1月1日，企业因购置设备向银行借入3年期借款100000元，年利率6%，约定到期还本付息。借：银行存款 100000贷：长期借款 100000,7,1月1日，购入设备一台，价值100000元，已投入使用。 借：固定资产 100000贷：银行存款 100000 每年末计提利息。 借：财务费用 6000贷：长期借款-利息 6000 到期归还本息。 借：长期借款-本金 100000长期借款-利息 18000贷：银行存款 118000,8,第二节 购进业务的核算,购
4、进业务的基本内容企业的购进业务，主要是采购和储存生产经营所需的各种材料。包括采购业务和结算业务以及材料采购成本的计算。 材料的采购成本=买价+采购费用 采购费用包括：运输费用、装卸搬运费、保险费、包装费用等,9,购进业务的账户设置 “在途物资”账户 “原材料”账户 “应付帐款”账户 “应付票据”账户，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票及兑付情况。贷方登记企业发生债务时开出承兑的商业汇票金额；借方登记到期已兑付商业汇票的金额；期末余额在贷方，反映已开出承兑尚未支付的商业汇票金额。,10,“预付帐款”账户 “应交税费”账户，核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源
5、税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费的账户。 可按税种设置明细帐。,11,增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。按增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。设置“应交税费-应交增值税”账户，设以下专栏：1、进项税额：企业采购物资或接受劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户的借方。,12,2、销项税额：当企业销售货物或提供应税劳务时应收取的增值税额。计入“应交税费-应交增值税（销项税额）
6、账户的贷方。 3、已交税金：记录企业已缴纳的税金。 4、期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。,13,购进业务的帐务处理 例，3月5日，企业从某工厂购入甲材料4吨，每吨1000元，购入乙材料10吨，每吨500元，进项税额1530元；支付甲、乙两种材料的运输费700元，其中甲负担300元，乙负担400元，根据运费的7%计算进项税额（7007%=49）。材料尚未验收入库，款项已通过银行支付。 借：在途物资-甲材料 4000在途物资-乙材料 5000应交税费-应交增值税（进）1530贷：银行存款 10530,14,借：在途物资-甲材料 279在途物资-乙材料 3
7、72应交税费-应交增值税（进） 49贷：银行存款 700 3月8日，购入的材料验收入库。 借：原材料-甲材料 4279原材料-乙材料 5372贷：在途物资-甲材料 4279在途物资-乙材料 5372,15,3月9日，企业从外地购入丙材料5吨，每吨1000元，进项税额850元，对方代垫运费300元，材料尚未运到，货款尚未支付。 计算采购成本=5000+30093%=5279 进项税额=850+3007%=871 借：在途物资-丙材料 5279应交税费-应交增值税（进）871贷：应付帐款 6150,16,3月10日，企业从外地购入丁材料100吨，每吨800元，运费5000元，款项以商业汇票支付，材
8、料尚未验收入库。 计算采购成本=80000+500093%=84650 进项税额=13600+50007%=13950 借：在途物资-丁材料 84650应交税费-应交增值税（进）13950贷：应付票据 98600,17,第三节 生产业务的核算,生产业务的基本内容生产过程是从投入材料到产品完工并验收入库的全过程。包括：消耗材料、支付工资和其它费用、发生固定资产磨损等、产品成本计算。 费用按经济用途可分为：生产费用和期间费用。 生产费用，计入产品成本。按用途划分为三个成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。其中直接材料与直接人工称为直接费用；制造费用称为间接费用，需要按照一定的标准分配后计入产品成
9、本。 期间费用，不计入产品成本，计入当期损益。,18,生产过程账户的设置 “生产成本”账户，核算制造产品而发生的各种费用。生产成本借方登记本期发生的各种 贷方登记已完工并验收入 直接材料、直接人工、直接 库的产品的实际成本。 费用及由“制造费用”账户归 集后分配转入的制造费用 期末余额，代表尚未完工的 在产品成本。,19,“制造费用”账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。借方登记制造费用的增加数，包括车间管理人员的工资和福利费、机器设备及厂房折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费用等；贷方登记转入“生产成本”账户的数额；账户期末无余额。 “应付
10、职工薪酬”账户，核算根据有关规定应付给职工各种薪酬情况的账户。贷方登记本期实际发生的应付工资额，借方登记本期实际支付的工资额。 “固定资产”账户,20,累计折旧，核算固定资产因为使用而发生价值损耗及转销情况。贷方登记累计折旧的增加数，借方登记已提折旧的减少数或转销数；期末余额在贷方，反映现有固定资产已提折旧的累计数。 管理费用 库存商品，核算库存商品增减变动情况。借方登记已经完工验收入库的库存商品成本；贷方登记销售等发出的库存商品成本；期末余额在借方，反映现有库存商品的制造成本。可按品种、规格设置明细帐。,21,生产业务的帐务处理 例，企业3月份耗用甲材料31000元，其中A产品生产领用150
11、00元，B产品领用8000元，车间耗用6000元，行政部门领用2000元。 借：生产成本-A产品 15000生产成本-B产品 8000制造费用 6000管理费用 2000贷：原材料 31000,22,例，3月30日，月末计算应付职工工资共19800元，其中A产品生产工人工资10000元，B产品生产工人工资6000元，车间管理人员工资1800元，行政管理人员工资2000元。 借：生产成本-A产品 10000生产成本-B产品 6000制造费用 1800管理费用 2000贷：应付职工薪酬 19800,23,4月11日企业从银行提取现金19800元支付职工工资。 借：库存现金 19800贷：银行存款
12、19800 借：应付职工薪酬 19800贷：库存现金 19800,24,3月31日，企业按工资总额的14%计提职工福利费2722元，其中A产品生产工人的福利费1400元，B产品生产工人的福利费840元，车间管理人员的福利费252元，行政管理人员的福利费280元。 借：生产成本-A产品 1400生产成本-B产品 840制造费用 252管理费用 280贷：应付职工薪酬 2722,25,3月31日，企业计提车间固定资产折旧6500元，行政部门固定资产折旧2800元。 借：制造费用 6500管理费用 2800贷：累计折旧 9300 3月31日，企业将本月发生的制造费用通过分配计入A、B产品的生产成本。
13、3月份，共发生制造费用18552元，其中A产品负担10552元，B产品负担8000元。 借：生产成本-A产品 10552生产成本-B产品 8000贷：制造费用 18552,26,3月31日，A产品100件，单位成本370元/件；B产品20件，单位成本600/件，已完工验收入库。 借：库存商品-A产品 37000库存商品-B产品 12000贷：生产成本-A产品 37000-B产品 12000,27,第四节 销售业务的核算,销售业务的基本内容销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并取得销售收入的过程。包括：营业收入、营业成本、销售费用、营业税金的核算。 销售业务帐户的设置 “主营业务收入”
14、，核算企业销售产品、提供劳务或从事其他经营活动所得收入的账户。贷方登记企业取得的营业收入，借方反映收入的减少和转销。月末，将账户余额转入“本年利润”账户的贷方。,28,主营业务成本，核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。借方登记已销产品的成本，贷方反映成本的减少或转销。期末将余额转入“本年利润”账户的借方。 销售费用，核算企业在销售过程中发生的各种销售费用，包括展览费、广告费、包装费等。借方登记销售费用的增加数，贷方登记转销数。期末将余额转入“本年利润”账户的借方。,29,营业税金及附加，核算企业因销售商品、提供工业性劳务等负担的税金及附加，包括：营业税、城市建设维护税、消费税、资
15、源税、教育费附加等。借方登记按规定计算应交的税金，贷方登记期末转入“本年利润”账户的转销数。 应收帐款，核算企业因销售商品或提供工业性劳务而向对方收取的款项。借方登记应收款项的增加数；贷方登记已收回的款项；期末余额反映尚未收回的款项。 应收票据，核算企业因销售商品而收到的商业汇票。 预收帐款,30,销售业务的帐务处理 例，长林机械厂5月份销售A产品20件，每件售价800元，共计16000元，销项税额2720元，款项已收到存入银行。 借：银行存款 18720贷：主营业务收入 16000应交税费-应交增值税（销）2720 例，5月份向某公司销售B产品10件，每件1000元，共计10000元，销项税额1700元，款项尚未收到。 借：应收帐款 11700贷：主营业务收入 10000应交税费-应交增值税（销）1700,
