第四章资产会计学

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1、会计学,1,第四章 资 产,2,会计学,第一节 货币资金,货币资金是指处于货币状态的资产，包括出纳经管的库存现金、存放于金融机构的银行存款，以及因其他结算方式引起的具有特定用途的货币资金。,3,会计学,一、库存现金 现金的概念广义的现金所有具有支付手段的货币资金狭义的现金仅指出纳负责保管的现钞 现金管理制度1）规定使用现金收付的范围2）规定库存现金的限额（35天日常零星开支）3）不准坐支现金，即不准以收抵支4）钱帐分开，现金出纳与会计记账分开5）严格现金收支凭证手续，经常核对现金与账簿记录是否相符,4,会计学,现金收付的会计处理1.设置“库存现金”日记帐和总账。出纳员根据审核无误的原始凭证办理

2、收付手续、编制记账凭证，并根据现金收付款凭证逐日、逐笔登记。“库存现金”总账由出纳以外的其他会计人员负责登记。,5,会计学,2.备用金制度为了减少审批、领用、报销等的工作量，企业事先付给业务人员一笔固定金额的现金，供其零星开支使用。具体操作时又可分为:定额备用金供业务人员长期使用，业务发生后在规定时间内报销，补足原核定的金额。非定额备用金报销后注销，仅一次使用。（如预支差旅费）,6,会计学,3.定额备用金的会计核算拨付备用金时： 借：其他应收款贷：库存现金使用后报销并补足差额时: 借：管理费用贷：库存现金收回时： 借：库存现金贷：其他应收款,7,会计学,4.非定额备用金的会计核算预支差旅费时

3、借：其他应收款贷：库存现金实际报销时 借：管理费用库存现金贷：其他应收款,8,会计学,二、银行存款 概念企业存入开户银行或其他金融机构的各种款项。根据中国人民银行支付结算办法规定，企业必须在银行开设账户，包括：基本账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。,9,会计学,银行存款的会计处理企业根据开户银行或存款种类设置银行存款日记帐，由出纳逐日逐笔登记。设置银行存款总账，由其他会计人员负责登记。银行存款的清查企业至少每月一次与银行进行对帐。企业银行存款日记帐余额与银行送来的对帐单余额进行核对时往往不一致。不一致的原因：（1）记账错误；（2）未达帐项。,10,会计学,未达帐项是指由于结算凭证

4、在企业与银行之间或收付款银行之间实际结算与入账时间不同而产生的一方已经入账另一方尚未入账的款项。 企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项 企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项 银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项 银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项,11,会计学,银行存款余额调节表的编制方法一：以一方银行存款余额为基础，加减调整项目，调整到另一方银行存款帐面余额。（纵式）方法二：同时以双方的帐面余额为起点，加减各自的调整项目，计算出双方相等的正确的余额。这种格式较常用。（横式）,12,会计学,项 目 金 额 项 目 金 额 银行存款日记帐余额 银行对帐单余额 加:银行已收,企业

5、未收 加:企业已收,银行未收 减:银行已付,企业未付 减:企业已付,银行未付调节后余额 调节后余额*银行存款余额调节表不能作为记账的依据，在收到银行的有关结算凭证后方可记帐。,银行存款余额调节表,13,会计学,14,会计学,其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。它是由存放地点不同或不同的结算方式引起的。,三、其他货币资金,15,会计学,银行结算方式1）银行汇票异地结算2）商业汇票同城或异地3）银行本票同城4）支票同城5）信用卡同城或异地6）汇兑异地7）委托收款同城或异地8）托收承付异地9）信

6、用证国际结算,16,会计学,第二节 应收款项,应收款项泛指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。,17,会计学,一、应收账款,应收账款是指企业因赊销商品或提供劳务等业务而应向购货方或接受劳务方收取的款项，包括应收销货款、应收劳务款、替购货方代垫的运费等。,18,会计学,1、应收账款的计价 商业折扣：数量折扣，按折扣后的金额入账。一种促销手段。如某件商品价目表上单价10元，购买数量100件以上打9折，200件以上打8折。甲客户购买了150件，金额因为1350元。 现金折扣：为鼓励客户尽早付款，而给予的发票金额的折扣。表示方法2/10，1/20，n

7、/30。如甲客户在10天内付款，只需付1323元；在20天内付款，只需付1336.5元；超过20天付款，需全额付款。,19,会计学,（1）总价法“应收账款”与“主营业务收入”均按发票金额入账。如果客户在折扣期内付款，少收的金额作为理财费用，即入“财务费用”。销售实现时 借：应收账款 1350贷：主营业务收入 1350客户在10天内付款 借：银行存款 1323财务费用 27贷：应收账款 1350,20,会计学,在20天内付款 借：银行存款 1336.5 财务费用 13.5贷：应收账款 1350超过20天付款 借：银行存款 1350贷：应收账款 1350实务中采用总价法较多。,21,会计学,（2）

8、净价法“应收账款”与“主营业务收入”均按折扣后金额入账。客户在折扣期后付款，作为一种理财收益，冲减“财务费用”。销售实现 时， 借：应收账款 1323贷：主营业务收入 1323在10天内付款 ， 借：银行存款 1323贷：应收账款 1323,22,会计学,在20天内付款， 借：银行存款 1336.5贷：应收账款 1323财务费用 13.5 超过20天付款 ， 借：银行存款 1350贷：应收账款 1323财务费用 27 如果到年底仍未收回，须进行调整借：应收账款 27贷：财务费用 27,23,会计学,2、坏账应收账款中最终无法收回的款项，即为坏账。由此造成的损失就是坏账损失。 坏账的确认债务人死

9、亡，以其遗产清偿后仍无法收回。债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够 证据表明无法收回或收回的可能性极小。,24,会计学,坏账的会计处理直接法在发生坏账时 借：资产减值损失贷：应收账款备抵法按权责发生制原则按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金，待以后实际发生坏账时，再冲 减应收账款和坏账准备，从而不影响发生坏账当期的经营成果，将坏账损失计入赊销当期。,25,会计学,赊销百分比法 估计坏账损失=本期赊销金额估计坏账百分比 帐龄分析法 根据应收账款拖欠时间的长短，估计坏账损失。 应收账款余额百分比法 估计坏账损失=期末应收账款余额百分比,估计坏账损失的方

10、法：,26,会计学,估计坏账损失时， 借：资产减值损失贷：坏账准备实际发生坏账时， 借：坏账准备贷：应收账款 坏账收回时， 借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款 *计算坏账损失时，应考虑“坏账准备”账户的余额。若应提数大于调整前余额，按差额借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；反之，按差额借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。,27,会计学,二、应收票据,应收票据指企业收到的尚未兑现的“商业汇票”，是企业拥有的将来向付款人收回款项的一种权利。在双方约定采用商业汇票结算方式时产生，或在商业汇票抵收应收账款时形成。 商业汇票是一种结算方式，是收款人或付款人在商品交易

11、后签发的、承诺在到期日无条件付款的票据。分商业承兑汇票和银行承兑汇票。 按是否计息可分为：带息票据和不带息票据。,28,会计学,到期值的计算带息票据到期值=面值+利息不带息票据到期值=面值 应收票据的会计处理1）不带息票据：收到票据时 ， 借：应收票据贷：主营业务收入票据到期 借：银行存款贷：应收票据,29,会计学,2）带息票据：收到票据时，按面值入账，同上。票据到期，借：银行存款贷：应收票据财务费用,30,会计学,到期，票据遭到拒付，借：应收账款贷：应收票据财务费用 票据为跨期票据，年末需进行调整，确认应计利息 收入。借：应收票据贷：财务费用,31,会计学,应收票据贴现1）概念贴现：指企业以

12、支付贴现息为代价，在票据到期前，将票据的收款权转让给银行，提前取得现金的方式。背书：企业申请贴现时，采用背书的形式。票据持有人在转让票据时，在票据背面签字。转让人称为背书人。2）应收票据的处理无追索权付款人到期付不出款项，背书人不承担连带责任。有追索权票据到期遭到拒付时，银行可向背书人追索。,32,会计学,3）贴现息的计算贴现息=票据到期值年贴现率贴现期贴现所得=票据到期值-贴现息* 贴现期指贴现日至到期日的时间。4）票据贴现的核算有追索权票据（或有负债）贴现时 ， 借：银行存款财务费用 贷：应收票据贴现票据到期兑现 借：应收票据贴现贷：应收票据,33,会计学,票据到期无法兑现，银行直接从企业

13、账户中扣 除。借：应收账款贷：银行存款无追索权票据贴现时 借：银行存款财务费用贷：应收票据,34,会计学,三、预付帐款企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按合同规定预付给供应单位或劳务提供单位的款项。预付时 借：预付帐款 10000贷：银行存款 10000收到货物时 借：原材料 15000贷：预付帐款 15000借：预付账款 5000贷：银行存款 5000,35,会计学,四、其他应收款企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项。如应收的罚金、赔款，出租包装物的租金，备用金，代垫款项等。,36,会计学,第三节 交易性金融资产,交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融

14、资产，如企业为了赚取差价收入而从证券市场上购入的股票、债券、基金和权证等。,37,会计学,一、交易性金融资产的初始计量,入帐价值按取得时的公允价值作为初始确认金融计价入账，计入“交易性金融资产成本”账户。但不包括： （1）已宣告发放而未领取的现金股利应计入“应收股利”账户。（2）已到付息期而未领取的债券利息应计入”应收利息”。,38,会计学,为取得交易性金融资产发生的相关交易费用，如印花税、手续费和佣金等，记入“投资收益”账户。,39,会计学,帐务处理1）取得股票时， 借：交易性金融资产成本 应收股利投资收益贷：其他货币资金存出投资款,40,会计学,2）购入债券时， 借：交易性金融资产成本投资

15、收益应收利息贷：其他货币资金存出投资款3）收到已宣告发放的股利 借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利4）收到已过付息期的利息 借：其他货币资金存出投资款贷：应收利息,41,会计学,二、持有期间的投资收益对于交易性金融资产，持有收益指在持有期间获得现金股利和利息。取得时，借：应收股利贷：投资收益 实务中，一般要收到现金股利时才入账。,42,会计学,三、交易性金融资产的期末计量,如果交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值之间存在差额，应当将其差额确认为公允价值变动损益。1.公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,