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1、第八章,非货币性资产交换,薛洪岩制作,学习要求,本章主要阐述非货币性资产交换的确认、计量及其会计处理。通过本章的学习,应了解货币性资产与非货币性资产的内容；熟悉非货币性资产交换的认定；掌握非货币性资产交换确认与计量的原则；掌握非货币资产交换具有商业实质的判定；掌握以公允价值计量的非货币资产交换和以账面价值计量的非货币资产交换的会计处理。,学习内容,第一节 非货币性资产交换的概念与特征第二节 非货币性资产交换的确认与计量第三节 非货币性资产交换的会计处理,第一节 非货币性资产交换的概念与特征,一、非货币性资产交换的概念二、非货币性资产交换的特征,一、非货币性资产交换的概念,非货币性资产交换，是指
2、交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。（一）货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。（二）非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。,二、非货币性资产交换的特征,（一）非货币性资产交换主要以非货币性资产作为交易对象 （二）非货币性资产交换是互惠资产转让 （三）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产（补价）认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的
3、比例低于25%作为参考。,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,一、以公允价值为基础计量二、以换出资产账面价值为基础计量,一、以公允价值为基础计量,根据我国企业会计准则非货币性资产交换规定，非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,（一）商业实质的判断,根据我国企业会计准则非货币性资产交换规定，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同2、换入资产与换出
4、资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,（二）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量,根据我国企业会计准则非货币性资产交换指南规定，符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量： 1换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 2换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货，长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。
5、3换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。,二、以换出资产账面价值为基础计量,不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理三、涉及多项非货币性
6、资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,（一）处理原则 按照我国企业会计准则非货币资产交换规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，但有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠的除外。 换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益，但应视换出资产的类别不同而有所区别： 1. 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3.换出资产为长期股权投资、可
7、供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,（二）会计处理,1、不涉及补价的应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额,2、涉及补价的,（1）支付补价方：换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 （2）收到补价方：换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的
8、相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。,二、以换出资产账面价值计量的会计处理,（一）不涉及补价的换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额（二）涉及补价的1、支付补价方换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价2、收到补价方换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价,三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,（一）以公允价值计量的会计处理 应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额,（二）以换出资产账面价值计量的会计处理,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额。,
