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1、集团公司内审新员工培训资料财务审计理论与实务2016年9月2 财务财务审计专业能力提升审计专业能力提升财 务 审 计 理 论 与 实 务财 务 审 计 理 论 与 实 务 财务审计基本理论财务审计基本理论 财务财务审计简介审计简介 财务审计实务财务审计实务目录目录1.1 1.1 财务审计的定义财务审计的定义1.2 1.2 处室建立发展历程处室建立发展历程1.3 1.3 处室定位与基本职责处室定位与基本职责1.4 1.4 政策依据及建章立制政策依据及建章立制31.1 财务审计的定义内部财务审计是指通过开展内部审计工作，对公司财务活动及财务 信息的真实性、准确性、合规性和效益性，以及公司资金、资产
2、的管理 和使用情况进行审计和评价。中国移动财务审计管理办法（中移审 2011 283 号）财务审计财务审计是由国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专职 审计人员依据审计准则和相关法律、法规，并采用现代审计技术依法独 立地对企业的资产、负债、所有者权益和损益等会计信息的真实性，财 务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、效益性的审查监督体系。现代企业财务审计41.2 处室发展历程部门建立， 财务收支审 计处成立2005下发财务收支 审计管理办法有价卡/手机补 贴/高价值促销 品、SP结算、 销售佣金、预 付费收入保障 等专项审计2007会业差异、收 入数据生成验 证、重要营销 费用审计
3、20092011更名财务审计处修订财务审计管理 办法，完成实务指 南第一分册（经营 与成本费用）销售折扣折让、铁 通收入保障项目开展咨询 服务管理 专项审计2006迁京代维费、坏账 准备、无线上 网收入保障专 项审计2008维修费、英 美代表处、 客户服务焦 点风险审计20102012完成实务指南 第二分册（营 销与收入）客户短期在网、 营收资金、折 扣折让2014数据真实性、 终端销售服务 费、职务消费 专项审计实务指南第三分 册（货币资金与 投融资）劳务费、实物促 销品专项审计2013经营业绩审计检查实施 办法增值税发票、中期经营 业绩审计、KPI指标检查、 专业公司财务管理2015完成实
4、务指南 第四分册（非 流动资产管理）租赁费专项、 经营业绩审计201651.3 处室定位与基本职责资产与负债收入与利润成本与费用会 计 核 算财务审计工作管理财务审计方法探究研究政策建章立制开展财务专项审计综合管理处工程建设审计处经济责任 审计处内控风险审计处信息技术审计处数据审计处财务 审计处资金 资产预算生产采购计费 运维收入业务流程B O S S 系 统E R P 系 统各 业 务 平 台信 息 系 统6推进经济 责任审计 全覆盖， 落实国有 资产经营 责任深化财务 收支审计， 提升信息 质量和财 务绩效大力开展 管理审计， 提升审计 增值服务 能力深入开展重 大事项专项 审计，提升 重
5、要资源配 置效率和风 险防范能力常态化开 展境外审 计，提升 国际化经 营水平1.3 处室定位与基本职责新形势下的角色转换收支审核报表评价战略支撑关于进一 步加强中央 企业内部审 计工作的通 知 国资发评价 201648号收支 审计提供 咨询收入 保障运营与 报表评价风险 评估经营 分析 预警 系统/ 免疫 系统前瞻警察监督保健 医生洞察（基于美国审计署审计成熟度模型）全面开展 内部控制 评价和审 计，推动 内控体系 不断完善7财务审计实务指南财务审计工作规范内审 章程财务审计管理制度财务审计实务指南共五大分册：经营与成本费用循环（2011）营销与收入循环（2012）货币资金与投融资管理（20
6、13）非流动资产管理（2016）各项税收专项财务审计管理办法（2011）： 明确财务审计业务循环的概念 强调财务审计特色的程序和方法1.4 政策依据及建章立制 已经完成并发布8 财务财务审计专业能力提升审计专业能力提升财 务 审 计 理 论 与 实 务财 务 审 计 理 论 与 实 务 财务审计基本理论财务审计基本理论 财务审计处简介财务审计处简介 财务审计实务财务审计实务目录2.1 2.1 构建财务审计理论体系构建财务审计理论体系2.2 2.2 财务审计范畴财务审计范畴2.3 2.3 财务审计循环财务审计循环2.4 2.4 财务审计思维财务审计思维2.5 2.5 财务审计基本流程及方法财务审
7、计基本流程及方法9审计风险审计管理循环2.1 构建财务审计理论体系中国移动内部 财务审计=现代财务 审计理论（+外部财务 审计方法论） 风险导向审计项目循环 财务审计七大目标 真实性、准确性、合规性、效益性、 资产的安全与保值、估价与计量、 表达与披露。审计目标10 财务审计范畴/宇宙以会计科目所反 映的财务信息为 基础和出发点反向追溯其业务 实质和管理流程固定固定 资产 在建在建 工程工程其他其他 业务收入收入其他主其他主营 业务收入收入银行行 存款存款移移动网 业务收入收入权益应收收 账款款收入成本 费用资产管理管理 费用用销售售 费用用其他其他业 务成本成本移移动网 业务成本成本应付付
8、账款款预收收 账款款长短期短期 负债 负债2.2 财务审计范畴企业经营行为112.3 财务审计循环传统外部审计循环整理后的内部财务审计循环营销与收入循环经营与成本费用循环货币资金与投融资非流动资产管理各类税收管理综合企业内部实际业务联系、以及与财务科目性质的映射关系，将财务审计划分为五大循环和专项。采购与付款循环生产与存货循环人力资源与工薪循环投资与筹资循环货币资金财务报表审计中，将紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环，按此组织实施审计（循环法），被审计单位所有交易和账户余额可划分为4-6个甚至更多业务循环。销售与收款循环121.界定 开展财务审计，要确立财务审计基本思维。什么是财务审计思
9、维？对财务审计中客观问题的逻辑思考方式。2.假设3.分析4.组合5.实证6.判别7.增强强化运用 针对重点扩大覆盖，强化结果整改应用以始为终 风险评估为基础，财务信息分析入手，进行问题假设，设定可能出现的答案逻辑整合 梳理流程，整理逻辑，设计数据、资料的勾稽比对关系收集查证 梳理沟通数据和资料口径，实施查证，验证假定问题2.4 财务审计思维和路径13审计基本步骤工作范围界定初步风险评估和对管理层关注风险的了解关键业财流程认定 重要性水平评估审计建议及报告形成整改及替代措施有效性评估2.5 财务审计基本流程穿行性测试进行控制风险评估确定各程序中审计技术与方法应用确定抽样方法及抽样水平审计选题审计
10、准备审计实施审计报告审计跟进与 整改问责142.5.1 财务审计方法-概览 将在审计实务中举例介绍财务审计方法顺查法逆查法详查法抽查法审阅法核对法复算法检查证据法记叙法盘存法调节法鉴定法观察法询问法函证法调查表法流程图法穿行测试法比较分析趋势分析比率分析账户分析时间序列分析实物证实方法审计调查方法分析性复核方法资料审查方法按取证的顺序分类按取证的范围分类技术方法一般方法审计抽样方法152.5.2 财务审计方法-一般方法按取证顺序分类按取证范围分类财务报表项目及 会计科目表业务前端资料逆查法顺查法审计目标：真实性优点：效率较高缺点：风险较大具体应用见4.5审计目标：完整性优点：全面细致缺点：效率
11、较低详查法详查法抽查法抽查法主要用于业务比较简单，且 风险较高的会计科目或交易。根据抽样结果对总体的正确性和恰当性 进行推断。非统计抽样统计抽样任 意 抽 样判 断 抽 样固 定 样 本 量停 走 抽 样发 现 抽 样平 均 估 计差 额 估 计比 率 估 计对偏差的定量分 析要求低，对偏 差的性质和原因 等定性分析更重 要的情况下利用数理统计方法， 按随机原则在总体 中抽取样本进行审 计，再推断总体特 征的情况。161.资料 审查法4.分析性 复核法2.实物 证实法3.审计 调查法2.5.3 财务审计方法-技术方法 审阅：会计、业务等资料的审阅 核对：会计资料间、会计资料与 其他资料、有关资
12、料记录与实物等 的核对 验算：又称重新计算法，以验证 原计算结果是否正确具体应用见4.6 盘存：直接盘点、监督盘点 调节：通过调整有关数据，从 而求得需要证实的数据的方法 观察：察看相关人员正在从事的 活动或执行 询问：向知情人和当事人询问有 关被审计事项 函证：获取直接来自第三方对有 关信息的声明 鉴定：另聘有关专家加以证实 趋势分析：对比连续期的数据，分析 其增减变动的方向、数额或幅度 结构分析：分析各组成部分及其对比 关系变动规律 比率分析：将相关项目联系起来，计 算比率，反映数据之间的关系 预期分析：与同行业、预期值比较注：分析性复核主要用于总体复核 与异常情况调查，具体应用见4.41
13、7审计 跟进审计 报告审计 实施审计 准备“财务审计项目计划的制定应以审计风险为基础，合理判断重要性水平，并根据审计风险确定审计范围和审计重点。” 中国移动财务审计管理办法重要性水平的确定指可能存在的不影响财务信息使用者做出经济决策的错弊或信息使用者可接受风险损失的最大限额，需要从金额和性质两方面考虑。重要性水平的运用1、判断错弊是否重大 2、确定样本量数量2.5.4 审计准备-重要性水平的确定 公式：重要性水平=基准比率 基准：会计科目总额、交易次数等 比率：科目和交易的敏感性和重要性 涉及舞弊或违法行为 涉及客户信息安全等性 质金 额182.5.5 审计实施-穿行性测试审计 跟进审计 报告
14、审计 实施审计 准备从交易或业务的起点开始，直到该笔交易反映在公司的财务报告中的整个过程，进行跟踪的一个活动。 穿行测试程序关注测试流程涉及：1.什么人2.做什么3.得到什么结果选取样本测试评价记录测试执行测试了解流程对于每一个交易类型，至少选择一个样本进行穿行测试保持样本一致性，从始至终贯穿被测试流程。记录样本业务的实际运行情况评价公司内控是否有效，并据此决定实质性测试的范围和力度同一样本，贯穿始终目的确保审计人员了解内控程序设计，无遗漏检查内控程序是否得到实施区别于是否得到有效实施192.5.5 审计实施-审计抽样审计抽样：对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单
15、元都有被选取的机会。“以审计目标为依据，结合被审计单位具体情况，选择适当的抽样方法，并根据审计重要性水平，计算和确定足够的样本数量，确保可能发生的误差不高于可接受误差风险水平。”中国移动财务审计管理办法审计 跟进审计 报告审计 实施审计 准备注意：我们审计中通常采用的选择覆盖率或者风险因素选择测试项目，这并不 是审计抽样，而是选取特定项目。否是是是是否对总体进行测试？是否选取特定项目？测试特定项目分析与评估审计差异测试所有项目分析与评估审计差异完成否对于剩余总体是否需要执行进 一步审计程序？否1、样本的设计与选取2、样本量的确定3、用样本测试结果 推断总体实施审计抽样开始选取测试项目流程图20
16、2.5.5 审计实施-审计抽样（续）一、样本量的确定实质性测试：目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据，可以考虑采用如下公式进行样本量的计算：n=( Z*S*N /d ) 控制测试：指的是测试控制运行的有效性。抽样原则参见萨班斯测试规定。其中： n：样本量；Z：置信系数（确定置信度后根据置信系数表查找）；S：总体错报标准差（根据经验估计）；N:总体样本量；d：允许误差，即重要性水平1、抽多少？审计 跟进审计 报告审计 实施审计 准备2二、样本的设计和选取1、随机表法：依据随机数表，选择一个起点和一个选号路线2、系统选样：也称等距选样，指按照相同的间隔从总体中等距离的选取样本的。3、随意选样：不带任何偏见的选取样本。4
