审计复习题-（一）答案

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1、四、分析简答题四、分析简答题 1 1、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目 标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）认定 A完整性 B分类 C截止 D准确性 E发生 （2）实质性程序F从验收单追查至采购明细账。G追查存货的采购至存货永续盘存记录。H根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类I从购货发票追查至采购明细账。J 。检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。K将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。L将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较 要求：请根据题中给

2、出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应 的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一 项或多项实质性程序） 。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题纸答题纸给 定的表格中。 相关认定审计目标实质性程序 发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 LJG完整所有应当记录的采购交易均已记录。IF 准确与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录L 分类采购交易已记录于恰当的账户。 H 截止采购交易已记录于正确的会计期间。 K2、ABC 公司是一家专营商品零售的股份公司。XYZ 会计师事务所在接受其审计委托后， 委派 L 注册

3、会计师担保外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查,L 注册会计师 确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标， 并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定，L 注册会计师应当确定的与各 具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么? 会计报表认定会计报表认定（1）存在或发生（2）权利和义务（3）完整性（4）计价与分摊（5）列报 审计程序审计程序 （6）测试直接人工费用的合理性 （7）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存 （8）选择一定样本量

4、的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 （9）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 （10）审阅会计报表 （11）检查现行销售价目表 会计报表认定具体审计目标审计程序 4存货成本计算准确8 5存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露10 4已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值11 2公司对存货均拥有所有权8 3记录的存货数量包括了公司所有的在库存货93、ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 2013 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： (1) 项目组成员 C 的堂姐在甲公司担任后

5、勤部副主任。 (2) 会计师事务所合伙人 B 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司 内部职工股 20000 股。(3) 由于甲公司降低 2013 年度会计报表审计费用近 1/3,导致 ABC 会计师事务所审计收 入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对甲公司下属的 2 个重要的销售分公司 进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (4) A 注册会计师的岳父于 2012 年购买甲公司发行的企业债券，面值 2000 元，即将到 期。 （5）A 注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款 150 万元。要求：针对上述情形，分别判断是否对

6、审计独立性构成威胁，并简要说明理由。 答案：答案：1 1）不产生。审计项目组成员的近亲属并非甲公司的董事或高级管理人员，）不产生。审计项目组成员的近亲属并非甲公司的董事或高级管理人员， 也不是对甲公司会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，不会对审计独立性也不是对甲公司会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，不会对审计独立性 产生不利影响产生不利影响 2)2)对审计独立性产生不利影响。理由：如果会计师事务所合伙人的配偶通过继承对审计独立性产生不利影响。理由：如果会计师事务所合伙人的配偶通过继承 等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性产生不利影响等方式从甲公司获得直接经济利益，会

7、对审计独立性产生不利影响 3 3 损害独立性。由于损害独立性。由于 ABCABC 会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩会计师事务所受到降低收费的压力而人为地、不恰当地缩 小了工作范围，难以形成正确的审计结论（从类型上讲，这种情况属于外界压力对独小了工作范围，难以形成正确的审计结论（从类型上讲，这种情况属于外界压力对独 立性的损害）立性的损害） 。（4 4）对审计独立性不产生不利影响。理由：岳夫不属于主要近亲属，而且）对审计独立性不产生不利影响。理由：岳夫不属于主要近亲属，而且 20002000 元元 债券属于不重大的间接经济利益债券属于不重大的间接经济利益(5)(5)不产生。项目

8、组成员不产生。项目组成员 A A 注册会计师按照市场价格从甲公司购采商品，交易公平，注册会计师按照市场价格从甲公司购采商品，交易公平， 不会对审计独立性产生不利影响。不会对审计独立性产生不利影响。 4 4、ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 2013 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为 项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： （1）审计项目组成员 A 与甲公司财务经理 J 毕业于同一所大学。 （2）ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会 计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 （3）B 注册会计师持有

9、甲公司的股票 100 股，市值约 600 元。由于数额较小,A 注册会计 师未将该股票售出，也未予以回避。 （4）甲公司系乙上市公司的子公司。2013 年末，审计项目组成员 C 的母亲拥有乙上市公 司 300 股流通股股票，该股票每股市值为 12 元。 （5）签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按 六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。事项 答案：（答案：（1 1）不构成不利影响。审计项目组成员）不构成不利影响。审计项目组成员 C C 与甲公司财务经理与甲公司财务经理 J J 毕业于同一所财毕业于同一所

10、财 经院校，没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。经院校，没有形成密切关系，因此不会对审计项目组的独立性构成威胁。 2)2)不损害独立性。为不损害独立性。为 V V 公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决 相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作 (3)B(3)B 注册会计师违反了独立性。因为注册会计师违反了独立性。因为 B B 注册会计师持有的股票，注册会计师持有的股票，B B 注册会计师与甲公注册会计师与甲公 司存在直接经济利益，威胁独立性。司存在直接经济利益

11、，威胁独立性。 （4 4）构成不利影响。审计项目组成员）构成不利影响。审计项目组成员 C C 的直系亲属在可以对审计客户施加控制的实体的直系亲属在可以对审计客户施加控制的实体 中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁，因此会对审计项目组的独立性构成威胁。威胁，因此会对审计项目组的独立性构成威胁。(5)(5)违反职业道德守则。虽然说事务所违反职业道德守则。虽然说事务所 可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相

12、应缩小审计范围，影响审计工作的 质量。质量。 5、Z 注册会计师负责对常年审计客户甲公司 2013 年度财务报表进行审计。甲公司从事商 品零售业，存货占其资产总额的 65%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承 租商提供商品仓储服务。Z 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 （2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并 予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （3）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁 损、陈旧、过时及残次等情况。 （

13、4）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （5）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接 计算确定存货的数量。 要求： 针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。答案：答案： 1)1)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货 项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。(2)(2)不存在不当之处。不存在不当之处。(3)(3)不存

14、在不当之处。不存在不当之处。(4)(4)存在不当之处。存货监盘的时间定在存在不当之处。存货监盘的时间定在 1212 月月 3131 日，所以对存货监盘过程中收到的存日，所以对存货监盘过程中收到的存 货，需要纳入存货监盘的范围。货，需要纳入存货监盘的范围。 。(5)(5)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防 止内装存货弄虚作假。止内装存货弄虚作假。 6、B 注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司 2013 年度财务报表进行审计。丙公司 为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量

15、玻璃存放于外地公用仓库。另 有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于 2013 年 12 月 29 日至 12 月 31 日盘点 存货，以下是 B 注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 （1）存货监盘的目标是检查丙公司 2013 年 12 月 31 日存货数量是否真实完整。 （2）存货监盘范围是 207 年 12 月 31 日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。（3）与管理层讨论存货监盘计划。 （4）观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 （5）检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入 盘点范围。 针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在

16、不当之处。如果存在，简要说明理由。答案：答案：1 不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。2 不恰当，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。不恰当，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。 3 不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。4 恰当。恰当。5 不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库 的存货均未纳入盘点范围。的存货均未纳入盘点范围。五、案例分析题五、案例分析题1、审查甲公司 2013 年度财务报表时，审计项目经理马云根据以往经验确定该公司财务报 表层次的重要性水平为 50 万元，并确定应收账款项目的重要性水平为 10 万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，马云编制了甲公司 2013 年 12 月 31 日的应收账款明细资料 债务单