会计基础工作规范讲解

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1、会计基础工作规范讲解,周应庚：中国注册会计师 联系电话：13975272448,一、原始凭证 原始凭证是指在经济业务发生时，由业务经办人直接取得或填制，用以表明经济业务已经发生或者完成情况，并明确有关经济责任的凭证。是会计核算的原始依据。,会计基础工作规范第二十条规定：会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进 行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。 （一）原始凭证的七要素：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称 或者填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单 价和

2、金额。,（二）填制和取得原始凭证基本规定 （1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证， 必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签 名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 （2）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始 凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。,（3）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 （

3、4）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取 得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。,（5）职工公出借款凭据，必须附在记帐凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退 还借据副本，不得退还原借款收据。 （6）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准 文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。,（7）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写人民币货币符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。 （8）所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；元

4、角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”； 有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“-”代替。,（9）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、 万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九 、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者 “角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或 者“正”字。,（10）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之 间不得留有空白。 （11） 阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”

5、字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是 “0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。,（12）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注 明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导 人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证， 由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后， 代作原始凭证。,（三）原始凭证的审核 会计机构

6、、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。,一是审核原始凭证的完整性，主要审查原始凭证要素是否齐全； 二是审核原始凭证的真实性，包括原始凭证反映的经济业务是否真实，是否存在涂改的现象，经办人是否签字，货物是否经过验收； 三是审核原始凭证的合法性，原始凭证是否合

7、法，支出凭证是否经单位负责人审批。,二、记账凭证 会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证。 记帐凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证，也可以使用通用记帐凭证。 （一）记帐凭证的内容必须具备：1、填制凭证的日期；2、凭证编号；3、经济业务摘要；4、会计科目；5、记账方向、金额；5、所附原始凭证张数；7、填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、 会计主管人员签名或者盖章。,（二）收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。 以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记帐凭证的，也必须具备记帐凭证应有的要素。 填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行连续编号 。,记帐凭证可以

8、根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制 ，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记 帐凭证上。 除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始 凭证。,（三）如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制。 已经登记入帐的记帐凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明“更正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证，调增金额用

9、蓝 字，调减金额用红字。发现以前年度记帐凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证。 （四）记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下 的空行处至合计数上的空行处划线注销。,三、会计凭证整理装订 1、会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序装订保管，不得散乱丢失。 2、记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。 3、原始凭证的上边和左边不整齐的，应当剪齐。,4、原始凭证显著小于记账凭证的，应当用粘贴单进行粘贴。原始凭证大于

10、记账凭证的，应当折叠整齐。 5、对于数量过多的原始凭证（如合同、结算书等），可以单独装订保管，在封面上注明记帐凭证日期、编号、种 类，同时在记帐凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。 6、对于折叠较多的原始凭证，为了装订整齐，应当叠角。,四、会计帐簿 1、各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿 .会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿 2、现金日记帐、银行存款日记帐和总分类账必须采用订本式帐簿。不得用银行对帐单或者其他方法代替日记帐。3、实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计帐簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记帐人员和会计机构负责人、会计主

11、管人员签字或者盖章。,4、启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉 页上应当附启用表，内容包括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主 管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工 作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。 启用订本式帐簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页 式帐页，应当按帐户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的帐页顺序编定页 码。另加目录，记明每个帐户的名称和页次。,5、会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿 。 6、

12、登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关 资料逐项记入帐内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 7、登记完毕后，要在记帐凭证上签名或者盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经 记帐 。,8、帐簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二 分之一。 9、登记帐簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写帐簿除外）或者铅笔书写。 10、下列情况，可以用红色墨水记帐： 1）按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录； 2）在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数；,3）在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余

13、额； 4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 11、各种帐簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将 空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记帐人员签名或者 盖章。,12、需要结出余额的帐户，结出余额后。应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者 “贷，等字样。没有余额的帐户，应当在”借或贷“等栏内写”平“字，并在余额栏内用 ”Q“表示。 现金日记帐和银行存款日记帐必须逐日结出余额。,13、每一帐页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行 和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可

14、以将本页合 计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页未止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应 当为自年初起至本页未止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的帐户，可以只将每页未的余额结转次页。,14、帐簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重 新抄写，必须按照下列方法进行更正： 1）登记帐簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字 迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由

15、记帐入员在更正处盖章。对于 错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去 错误的部分。 2）由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误，应当按更正的记帐凭证登记帐簿,15、各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价 证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作 每年至少进行一次。 （一）帐证核对。核对会计帐簿记录与原始凭证、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、 金额是否一致，记帐方向是否相符。 （二）帐帐核对。核对不同会计帐簿之间的帐簿记录是否相符，包括：总帐有关帐户的余额核对，总帐与明细帐核对，总帐与日记帐核

16、对，会计部门的财产物资明细帐与财产物资 保管和使用部门的有关明细帐核对等。 （三）帐实核对。核对会计帐簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记帐帐 面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记帐帐面余额定期与银行对帐单相核对；各种财物明细帐帐面余额与财物实存数额相核对；各种应收、应付款明细帐帐面余额与有关债务 、债权单位或者个人核对等。,16、各单位应当按照规定定期结帐。 1）结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。 2）结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏 内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘 要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累 计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结帐时，所有总帐帐户都应当 结出全年发生额和年末余额。,3）年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年 ”字样；在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘 要栏注明“上年结转”字样。,