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1、制作主讲： 江苏大学会计系,财务会计课件,第三章 应收款项,一、基本内容,（一）应收票据 （二）应收帐款 （三）预付帐款和其他应收款项,二、应收票据,（一）概述1.含义：是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。2. 种类A、商业承兑汇票与银行承兑汇票B、带息票据与不带息票据 （二）一般业务核算,1.票据到期日计算按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算； 按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。 如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； 月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。 2.到期价值不带息的,即为面值;带息的,即为面值和
2、利息用公式表示：到期值 = 票据的面值+利息 = 票据的面值（1+利率期限）,3.帐户设置,“应收票据”帐户借方登记商业汇票票面金额的增加数。贷方登记商业汇票票面金额的减少数。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。,二、应收票据,4.案例,【案例1】甲企业于2007年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。,甲企业有关分录如下： 11月1日，收到票据时：借：应收票据 100 000贷：应收账款 100 000 12月31日计息时： 借：应收利息 1 000贷：财务费用 1 000 2月1日，票据到期收款时：借：银
3、行存款 101 500贷：应收票据 100000应收利息 1 000财务费用 500 假设2月1日，丙企业无力支付款项：借：应收账款 100000贷：应收票据 100000借： 应收利息 500贷： 财务费用 500,(三）应收票据的转让 会计分录：无息票据：借：物资采购等贷：应收票据银行存款（差额） 有息票据：借：物资采购等贷：应收票据应收利息（已提利息）财务费用（未计提利息） 银行存款（差额）,（四） 应收票据贴现1、 含义：应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。2
4、、贴现息、贴现值的计算（1）贴现息企业将票据背书时，贴付给银行的利息。 （2）计算公式：贴现息 = 票据的到期值贴现率贴现期其中：贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率。贴现期银行持有票据的时间。贴现值(即贴现所得金额) = 到期值贴现息,3、会计处理： （1）不带追索权的应收票据贴现借：银行存款财务费用（贴现款小于票面金额和已计 提利息）贷：应收票据应收利息财务费用（贴现款大于票面金额和已 计提利息）,【案例2】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的银行承兑汇票贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。 计算 到期值=10 000（1+3%/1
5、26）=10 150 贴现息=10 15048%/125 = 203 贴现值=10150-203 = 9 947,、, 会计分录：借：银行存款 9 947（贴现净值）财务费用 53（两者之差）贷：应收票据 10 000（账面价值）已贴现票据到期时，承兑人按期付款贴现企业无需做账。,（2） 带追索权的应收票据贴现,借：银行存款财务费用（贴现款小于票面金额和 已计提利息）贷：短期借款应收利息财务费用（贴现款大于票面金额和已计提利息）,【案例3】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税销项税额为34000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一
6、张，该票据的期限为3个月。相关商品销售收入符合收入确认条件。 （1）销售实现时：借：应收票据 234000贷：主营业务收入 200000应交税费应交增值税（销项税额） 34000,（2）如果甲企业在该票据到期之前向银行贴现，且银行拥有追索权。假设甲企业贴现获得现金净额231660元。借：银行存款 231660财务费用 2340贷：短期借款 234000 （3）如果票据到期，付款人足额付款。借：短期借款 234000贷：应收票据 234000如果票据到期，付款人无法足额付款，仅支付了100000元，则甲企业在上述分录的基础上：借：应收帐款 134000贷：银行存款 134000,三、应收账款,（
7、一）含义：是指企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，包括应收的价款、税款以及为购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （二）确认：企业应收帐款的确认时间应根据收入的入帐时间确认。如果同时满足四个条件，即确认为收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相关的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。,（三）应收帐款的计量 应收帐款通常应按实际发生额入帐 ，计价还要 考虑商业折扣和现金折扣等因素。 1.商业折扣 按扣除商业折扣后的实际售价确认对应收账款 和销售收入的入账金额均不会产生影
8、响。 2.现金折扣 1)含义：2)表现形式如：“2/10,1/20,n/30”（信用期限30天， 如果在10天内付款可享受2%的现金折扣，10天到20天 内付款1%的折扣）。,3）方法： 总价法入账价值不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 净价法销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，记入“财务费用”贷方。 我国要求采用总价法,三、应收账款,（四）应收帐款的核算 【案例4】企业销售给A公司甲产品一批，价款300 000元，增值税51 000元，代垫运费2 000元。1.办理托收手续后借：应
9、收账款-A公司 353 000贷：主营业务收入 300 000应交税费-增（销） 51 000银行存款 2 0002.收到款项时借：银行存款 353 000贷：应收账款-A公司 353 000,三、应收账款,【案例5】甲企业于2005年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。,总价法与净价法的会计分录：,四、预付账款和其他应收款项,（一）预付帐款1、含义2、与应收账款的异同点：（1） 相同点都代表的是企业的债权。（2）不同点预付账款产生于购货活动，代表
10、的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。3、帐户设置“预付账款”借方登记预付款项贷方登记实际价款借贷之差 即应补付或收回多付的金额 本科目按照供货单位进行明细核算注：预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款。,4.核算举例,【案例6】 企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：编制有关会计分录.,会计处理 9月10日，预付购货款时：借：预付账款 5 000贷：银行存款 5 000 9月25日，收到所购商品时
11、：借：库存商品 5 000应交税费增（进）850贷：预付账款 5 850 10月23日，补付购货款时：借：预付账款 850贷：银行存款 850,（二）应收股利,1、帐户设置“应收股利”本科目核算企业应收取的现金股利和应收取的其他单 位分配的利润。借方登记被投资单位宣告发放的现金股利或利润。贷方登记实际收到的现金股利或利润。期末借方余额反映企业尚未收回的现金股利或利润。本科目可按被投资单位进行明细核算。 2.经济业务核算： （1）被投资单位宣告发放的现金股利或利润时：借：应收股利贷：投资收益等 （2）实际收到的现金股利或利润时：借：银行存款贷：应收股利,（三）应收利息,1、帐户设置“应收利息”本
12、科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。借方登记应计利息。贷方登记实际收到的利息。期末借方余额反映企业尚未收回利息。本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。 2、经济业务核算： （1）计算 应收利息时：借：应收利息贷：投资收益等 （2）实际收到利息时：借：银行存款贷：应收利息,（四）其他应收款,1.内容： 1)应收的各种赔款、罚款； 2)应收的出租包装物租金； 3)应向职工收取的各种垫付款项； 4)备用金； 5)存出保证金； 6)其他各种应收、暂付款项.,2.帐户设置“其他应收款”帐户借方登记发生的各种其他应收款贷方登记企业收到的款项和结转情期末借方余额反
13、映企业尚未收回的其他应收款本科目按其他应收款的项目或对方单位(或个人）进行明细核算 3.经济业务核算发生其他应收款时借：其他应收款贷：有关科目收回或转回各种款项时：借：银行存款等科目贷：其他应收款,五、坏账,（一）坏账与坏账损失1、坏账与坏账损失的含义 坏账：（由于债务人财务困难等原因），企业无 法收回的应收款项。 坏账损失：由于坏帐而发生的损失。2、坏账的确认确认条件： 1）债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回； 2）债务人逾期未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回。 满足以上条件之一时，经批准可确认为坏账。,（二）核算方法有两种,1、直接核销法指在实际发生坏账时，对于发
14、生的坏账损失，直接记入当期费用，同时注销该笔应收款项。我国已取消，原因是：忽视了坏账损失与赊销业务的联系。 不符合权责发生制原则和配比原则致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。,2、备抵法 （1）含义：是指对企业的各项应收款项按期估计坏长损失并计入期间费用，形成坏帐准备。当某一应收款项全部或部分确认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收款项款金额的方法。我国规定只能采用此法。原因是有以下优点： 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计 入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。,
