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1、银行会计核算体系 梁国成,银行会计的基本核算方法,什么叫银行会计核算银行会计核算方法是根据会计的基本方法，结合银行业务活动的特点和经营管理要求，用来反映和监督会计核算对象，完成会计核算任务的手段。银行会计核算可包括基本核算方法和业务处理方法,基本核算主要是对于银行会计一般性和普遍性的要求。主要包括会计科目与账户的设置、记帐方法的确定、会计凭证的填制、账簿和账务组织和会计报表的编制。 业务处理主要是在基本核算方法指导下针对具体业务的处理。,会计科目,银行会计科目是对银行会计对象的要素所作的进一步分类。它的设置依据是企业会计准则，金融企业会计制度以及银行会计核算和管理的要求设置的。 由各商业银行总
2、行统一设置会计科目的名称和科目代号，一般会计科目设一级科目代号为三位数，二级科目代号为四位数，二级科目以下可设置细目。 按照金融企业会计制度，银行业会计科目按资金性质可分为六大类，即资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。,资产类科目,银行资产是银行拥有或者控制的货币计量的资源。它的余额必然在借方。如现金：银行（在人行）存款，各项贷款、房屋与器具等固定资产。,负债类科目,银行的负债是用于核算各项负债（资金来源），它的余额必然贷方。 如：各项存款与拆入款项及其它各项负债款项。,资产负债共同类科目,这类科目其性质随着余额方向的转换而确定 如联行外汇往来、总分行支行往来、内部往来、兑换
3、科目如余额在借方则为资产，余额在贷方则为负债。,所有者权益类科目,是指企业投资人对企业净资产的所有权，它是构成资金来源的重要部分。如实收资本，资本公积金、盈余公积、本年利润和利润分配。,损益类科目,这类科目用以核算各项收入和各项支出：各项收入科目为贷方余额属负债，各项支出为借方余额属资产。,或有负债类科目,是指银行经营某些业务暂不涉及资金的收付，而银行负有责任和权利，银行在取得利益的同时，也构成银行的潜在风险，依据“权责发生制”原则，在交易发生之前之时确认其影响，设置或有资产与或有负债科目可予以记载。如客户托收票据。在或有资产方面设置未收托收款项科目，在或有负债方面设置托收款项科目。,举例：银
4、行承兑汇票,承兑银行： （1）借： “应收承兑汇票”科目贷：“应付承兑汇票”科目 （2）借： “XXX存款”科目承兑申请户贷： “应解汇款”科目承兑申请人户 （3）借： “应付承兑汇票”贷： “国内联行往来”或“省市同业往来”同时借： “应解汇款”科目承兑申请人户贷： “应收承兑汇票”科目,表内项目与表外项目,会计科目除按资金性质设置外，还可以按照是否纳入资产负债表、损益表内进行反映分为表内科目与表外科目 表内科目：需要将资金的增减变动纳入到资产负债表和损益表进行反映。 表外科目，不涉及银行资金实际增减变动的会计事项的科目，例如：银行的重要凭证，抵押物等。这类项目对银行仍然很重要因此需要单独设
5、置科目予以反映。,计账方法,所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务所使用的方法，即以会计凭证为依据，运用一定的计账原理和规则，把经济业务记到账簿上，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确。 记账方法可分为单式记账和复式记账其中表内项目一般采用的是复式记账，表外项目采用的单式记账。,复式计账法,复式记帐是对每项经济业务应在记帐凭证上记录其应借、应贷帐户和金额。这种记录在会计上称为：会计记录或称分录。会计分录可以一借一贷，也可以一借多贷或一贷多借。通过会计分录可以明确反映经济业务活动相互联系的帐务之间的依存关系，这种关系会计上称为：对应关系或称会计科目对应关系。,借贷计账法来源和含义,最早起源于十三
6、世纪意大利佛罗伦萨的银行帐薄。借意为人欠（即借主、债务人），贷意为欠人（即贷主，债权人），在帐户分借、贷两方，借在左、贷在右来登记借贷资本家与债权人和债务人的关系。收进的存款登记在贷主名称帐户的右方：即贷方表示债务（应付还的款项），放出去的款项登记在借主名称帐户的左方即借方表示债权（应收回的款项）。后逐渐演变为记帐的符号，成为两个对应的记帐部位和方向。,借贷计账法规则,以“借”、“贷”为记帐符号； 凡资产（资金运用）的增加，负债（资金来源）的减少，利益（资金来源）的减少，损失（资金运用）的增加，记入借方； 凡资产（资金运用）的减少，负债（资金来源）的增加，利益（资金来源）的增加，损失（资金运用
7、）的减少，记入贷方； 有借必有贷、借贷必相等； 记帐方向：借在左、贷在右； 各科目借、贷发生额和余额。其合计各自相平衡。,借贷计账法规则,会计凭证,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记帐簿的依据 银行应对发生的每一项经济业务，按规定的程序和要求，由经办人员填制或取得会计凭证，并在凭证上签名或盖章，以对凭证的真实性和正确性负责任。 银行会计凭证按填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证两大类,原始凭证,是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的原始依据。 原始凭证必须具备的基本内容：凭证名称 填制年月日 收付款人户名和账号 收、付款人开户银行名称及
8、行号 人民币符号和金额 款项来源、用途及附件张数；按照有关规定加盖的签章,原始凭证的种类,原始凭证按其来源不同可分为外来原始凭证和自制原始凭证。 外来原始凭证是在经济业务发生时，从其他单位或个人直接取得的凭证。例如：客户签开的支票、各种结算凭证、从其他银行收到的收付款通知等。 自制原始凭证是银行在办理业务过程中，根据业务需要而填制的各种专用凭证，例如：利息计算清单，供收、付款时填制的特种转账借贷方凭证等,记账凭证,根据原始凭证编制的用于登记账簿的直接依据。 记账凭证除具备原始凭证具备的有关内容外，还必须具备转账日期、会计分录、附件张数、银行记账人员和复核人员盖章等内容,记账凭证的种类,记账凭证
9、按照格式和使用范围可分为普通的基本凭证和特定的专用凭证。 普通基本凭证是银行根据有关业务的原始凭证及其事实，自行编制用以记账的各种传票主要包括：现金收入传票 现金付出传票、转账借方传票和转账贷方传票、特种转账借方传票和特种转账贷方传票、表外科目收入传票和表外科目付出传票,专业凭证是银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的凭证。这类凭证一般是由单位提交的各种结算和贷款的凭证。例如：定期储蓄存单。,记账凭证的种类,单式凭证与复式凭证,会计凭证从形式上可分为单式凭证和复式凭证。凡是一笔经济业务涉及的科目分别填制在几张凭证上，一张凭证只做一个科目的记账依据，这种记账凭证称为单式记账凭证；
10、 凡一笔经济业务涉及的所有科目都集中在一张凭证上，既作借方科目的记账依据，又作贷方科目的记账依据，这种记账凭证称为复式凭证 在金融企业中由于业务量大，凭证传递次数多，会计分录较细，为加速其传递和分工记账汇总，较多使用单式凭证。,个人银行卡是否属于会计凭证？,讨论,银行账务组织,账务组织又称银行会计核算形式，是指账簿的设置、记账程序和核对方法的有机结合。 具体由明细核算、综合核算和账务核对三部分组成。 明细核算和综合核算都必须按照双线核算的原则，根据同一凭证分别进行核算，它们是相互联系相互制约，明细核算与综合核算的数字必须核对相符。,银行账务处理程序,经 济 业 务 活 动,审 核 或 编 制
11、会 计 凭 证,转 帐 凭 证,现 金 凭 证,明细账,余额表,科目日结单,总账,日记表,现金日记簿,现金库存簿,库存现金,明细核算,对每个会计科目按照各种明细分类账组成的核算系统实施的核算。 明细账由分户账、登记簿和余额表组成。 登记薄：金额户数登记薄、开销户登记薄、挂失登记薄、现金登记薄、重要空白凭证登记薄、有价单证登记薄、托收登记薄、代保管有价值品登记薄。 其程序为：根据会计凭证登记分户账或登记簿，根据分户账编制余额表，然后同总账进行核对。 分户账是按照会计科目的具体内容设置的，是银行办理日常业务的重要工具，是银行会计账簿中详细、具体反映经济业务的明细分类账,登记簿的作用主要是一种备查账
12、簿，在银行业务中较多地使用登记簿作为明细账的一种补充形式。一般而言，凡不在分户账上记录而又需要进行登记查证的业务，可通过登记簿予以反映。 余额表是核对分户账余额和正确计算利息的重要工具。可分为计息余额表和一般余额表两种。计息余额表适用于计息的各种科目一般余额表主要是适用于不计息的各科目,明细核算,综合核算,综合核算是按科目组织核算、综合、概括地反映各科目的资金增减变化情况，是明细核算的综合和概括，对明细核算起着控制作用。 综合核算由科目日结单、总账和日计表构成。其核算程序为：先编制科目日结单，然后根据日结单登记总账，最后编制日计表。,科目日结单,科目日结单是每一会计科目当日借、贷发生额和传票张
13、数的汇总记录，是控制明细核算的发生额、记账凭证和扎平当日账务的重要工具。全部科目日结单相加的借贷方合计数必须平衡。,业务汇总日报表,总账,总账是按科目设立，是对各科目的总括记录。它是对明晰账起控制和统驭作用的账簿，又是编制日计表、月计表和年度会计报表的依据。 登记方法是：每日营业终了，根据各科目日结单的借贷方发生额分别填列，并结出余额。10天一小计。每月终了，应加计本月的借、贷方发生额和本年累计发生额 。,日计表,是计表是反映当日业务活动和扎平当日全部账务的主要工具。 日计表应每日编制，其发生额和余额，应根据总账当日各科目发生额和余额填记。借贷方发生额合计数及借、贷方余额合计数必须各自平衡。,
14、财务核对,财务核对是保证账务记载内容正确无误所财务的一项重要手段，其目的是防错纠弊，保证账务正确，确保银行账账、账正、账表和账款相符。 可分为每日核对和定期核对。,每日核对,每日核对是指银行于每日会计核算结束后，对账务的有关内容进行核对：1）总账各科目余额与所属各分户账的余额及余额表相符；2）总账各科目的发生额与所属各分户账发生额合计相等3）现金收入、付出日记账当日合计应与总账现金科目的借、贷金额相符4）现金库存簿的库存总数应与总账现金科目的余额及实存现金数核对相符。,定期核对,对未纳入每日核对的账务应按规定日期进行核对，即定期核对，主要包括：1）未编余额表又未按日核对余额的各科目余额的核对；2）总账与会计报表核对；3）各种贷款的账据及各种利息核对；4）有实物的各科目与实物进行定期核对；5）表外科目核算凭证与登记簿的核对。,
