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1、报表功能,财务报表分析,主讲：梁健秋,报表功能,企业的经济循环,所 有 者 、 债 权 人 的 资 金,货币 资金,销售收入 市场价格,所有经济事项都有会计记录，每项业务都能查明。如果所有事项都合法、合规，企业是否就没有问题？,报表功能,会计报表数据的形成,企业的 经济活动,数据形成过程的基本特征：从个别具体的会计事项出发，经过分类、汇总、整理， 产生能够清晰反映企业经济活动及其结果的数据组。,使用会计数据的基本目标：了解企业财务状况、盈利能力、营运能力， 以及货币资金的收付运转状况。进而判断企业的变化趋势，制定相应的决策。,报表功能,企业,财务会计报表的功能,报表功能,报表数据的分析方法,一
2、、比较分析法（对比分析法）,（一）定义,比较分析法是通过对同名指标（经济性质相同）的比较， 对比计算其绝对差和相对差的分析方法。,指标绝对差 = 实际指标值对比指标值 指标相对差 =（实际指标值-对比指标值）/ 对比指标值,常用格式为五栏分析表：,销售收入,1200 1000,200 20%,流动资产,550 500,50 10%,营业利润,156 120,36 30%,报表功能,报表数据的分析方法,一、比较分析法（对比分析法）,（二）用于对比的指标种类,1、上期数据,2、去年同期数据,3、计划数据 4、行业平均水平数据 5、同行业先进企业数据,报表功能,报表数据的分析方法,一、比较分析法（对
3、比分析法）,（三）比较分析法的特征,1、是最基本的指标分析方法。,2、使用限制：只能在经济性质相同的指标间进行比较。,3、与管理经验相结合，可以满足多数日常分析的需要。 4、不能揭示相关经济指标间的关系。,报表功能,报表数据的分析方法,二、趋势分析法,（一）定义,趋势分析法是同名指标的连续多期对比方法。,100% 133% 150% 183% 158%,100% 133% 113% 111% 95%,通过对同名指标进行连续多期的比较， 可以看到该指标的长期变动情况，称之为“趋势”。,报表功能,报表数据的分析方法,二、趋势分析法,（二）趋势分析法的表现形式,趋势分析法的表现形式有三种：1、指标绝
4、对额；2、根据绝对额计算的定基比或环比比率；3、指标差额，或比率差。,应注意：1、观察指标绝对额与观察定基比率是等价的。2、在增长方向，固定增长额对应逐渐下降的环比增长率，在减少方向，固定减少额对应逐渐加大的环比下降率。3、有连续五期以上的数据，才能较好地反映趋势。仅用期初、期末数据对比，难称为是“趋势”。,报表功能,报表数据的分析方法,二、趋势分析法,（三）趋势分析法的特点,趋势分析法实质为多期数据连续对比，仅能就个别指标 进行趋势描述，不够揭示各指标间的关系。,在经济环境变化较大的时期，长期限的数据可比性较差。,分析长期限的数据，应当用物价指数对历史数据进行调整， 提高历史数据的可比性，才
5、能对变动趋势看的更清楚。,趋势分析不适用于处于转变点的企业， 也不适用于经济业务内容多变、缺乏稳定性的企业。,报表功能,报表数据的分析方法,三、比重分析法（结构比率、构成比率）,（一）定义,比重分析法，是通过计算各局部占总体的比重大小， 从而掌握某个总体内部结构关系的分析方法。,52% 36% 7% 5% 100%,报表功能,报表数据的分析方法,三、比重分析法（结构比率、构成比率）,（二）比重分析法的特点,结构及其变动，在各类经济指标里一般都有重大意义。,孤立地计算比重指标没有什么用处。 与过去和计划等结构指标相对比，分析变动情况才有用。,报表功能,报表数据的分析方法,四、相关比率分析法,（一
6、）定义,相关比率：两个在经济上相关但不同名的指标的比值。,相关比率 = A指标 / B指标,如：资金利润率、资产负债率、流动比率、速动比率；人均产值、每股收益、资金周转次数或天数，等。,比率指标不一定都要转换为百分数（即，乘以100%）， 只要是两个不同名的数值指标就可以计算出比率。,报表功能,报表数据的分析方法,四、相关比率分析法,（二）相关比率的特点,相关比率易于取得，可反映两指标间的关系，应用普遍。,作为一种分析方法，相关比率极易被滥用。,合理的相关比率：两个指标间有可靠的内在联系。,比率类的指标都具有相对性，易于在不同单位间对比， 是构造分析评价指标体系的主要内容。,报表功能,报表数据
7、的分析方法,（一）连环替代法,为分解组合因素指标的各因素影响而建立的分析方法。,组合因素指标：由多个分指标的联乘积构成的指标。,某种商品的销售收入 = 销售量平均单价,资金利润率 = 销售利润率资金周转次数,产品材料费用 = 生产量单位产品材料消耗量材料单价,五、因素分析法,报表功能,报表数据的分析方法,（一）连环替代法,五、因素分析法,1、分析的原始操作方式,产品材料费用 = 生产量单位产品材料消耗量材料单价,计划材料费用 = 1001010 = 10000,实际材料费用 = 120 9 11 = 11880,计划材料费用 = 1001010 = 10000,产量变动影响 = 1201010
8、 = 12000,单耗变动影响 = 120 9 10 = 10800,单价变动影响 = 120 9 11 = 11800,用连环替代法，可将总体变动分解为各因素的影响之和。,报表功能,报表数据的分析方法,（一）连环替代法,五、因素分析法,2、分析的简化操作方式（差额计算法）,计划材料费用 = 1001010 = 10000,实际材料费用 = 120 9 11 = 11880,产量变动影响 =（120-100）1010 = 2000,单耗变动影响 = 120（ 9-10）10 = -1200,单价变动影响 = 120 9 （11-10） = 1080,直接计算出各因素的影响额，是其简化的特征。,
9、报表功能,报表数据的分析方法,（一）连环替代法,五、因素分析法,3、运用连环替代法必须遵循的规则,（1）各因素顺序固定不变，且只能以乘积关系相联系。,通常为物资量、劳动量等指标在前，价格指标在后。,（2）从左向右逐个因素进行分析。,（3）未分析的因素保持对比值，分析过的因素用实际值。,（4）指标间的相除关系必须转换为相乘关系才能计算。,报表功能,报表数据的分析方法,五、因素分析法,（二）平衡分析法,平衡分析法是对多指标并列关系进行分析的方法。,期末余额 = 期初余额 + 本期增加额本期减少额,流动资产 = 货币资产 + 应收款项 + 存货 + 其他流动资产,当某个指标是由其他指标通过加、减关系
10、形成的， 就可以使用平衡分析法来进行分析、分解。,平衡分析法在预算编制和执行进度分析方面用途较大。 在其他方面，一般只用作指标变动情况的简要说明。,报表功能,报表数据的分析方法,五、因素分析法,（二）平衡分析法,固定资产数额 = 期初数额 + 本期增加额 本期减少额,计划数据：1200 = 1100 + 400 - 300 实际数据：1400 = 1100 + 580 - 280,平衡分析：+200 = 0 + 180 -（-20）,流动资产=货币资产 + 应收款项 + 存货 + 其他流动资产,计划数据：4500 = 500 + 2200 + 1600 + 200 实际数据：5300 = 45
11、0 + 2900 + 1900 + 50,平衡分析：+800 = -50 + 700 + 300 - 150,报表功能,财务报表解读,一、盈利能力分析,盈利能力通常是指企业在一定时期内赚取利润的能力。利润率越高，盈利能力越强，反之越差。 （一）资本经营盈利能力是指企业的所有者通过投入资本经营所取得的利润的能力。反映资本经营盈利能力的基本指标是净资产收益率，即指企业本期净利润与净资产的比率，其计算公式是：净资产收益率=净利润/平均净资产*100%,报表功能,财务报表解读,一、盈利能力分析,（二）资本经营盈利能力，是指企业运营资产所产生的利润的能力。反映资产经营盈利能力的指标是总资产报酬率，即息税
12、前利润与平均总资产之间的比率。总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均总资产*100%平均总资产=（期初资产总额+期末资产总额）/2,报表功能,财务报表解读,一、盈利能力分析,（三）商品经营盈利能力分析 1、收入利润率分析 1）产品销售利润率 产品销售利润率=产品销售利润/产品销售收入。 2）营业收入利润率 营业收入利润率=营业利润/营业收入 营业收入包括产品销售收入和其他业务收入。 3）总收入利润率 总收入利润率=利润总额与企业总收入之间的比率 企业总收入包括营业收入和投资收益。,报表功能,财务报表解读,一、盈利能力分析,（三）商品经营盈利能力分析 1、收入利润率分析 4）销售净利润率销售
13、净利润率=净利润/销售收入 5) 销售息税前利润率销售息税前利润率=息税前利润额/企业营业收入息税前利润指利润总额与利息支出之和。,报表功能,财务报表解读,一、盈利能力分析,（三）商品经营盈利能力分析 2、成本利润率分析 1）销售成本利润率，指产品销售利润与产品销售成本之间的比率。 销售成本利润率=产品销售利润/产品销售成本 2）营业成本费用利润率，指营业利润与营业成本费用总额的比率。 营业成本费用利润率=营业利润/（产品销售成本+期间费用） 3）全部成本费用利润率 （1）全部成本费用总利润率=利润总额/（营业成本费用总额+营业外支出） （2）全部成本费用净利润率=税后利润/（营业成本费用总额
14、+营业外支出）,报表功能,财务报表解读,一、盈利能力分析,（四）上市公司盈利能力分析 1、每股收益 每股收益是指净利润扣除优先股股息后的余额与发行在外的普通股的平均股数之比。每股收益=（净利润-优先股股息）/发行在外的普通股加权平均（流通股数）,报表功能,财务报表解读,一、盈利能力分析,（四）上市公司盈利能力分析 2、普通股权益报酬率分析 普通股权益报酬率是指净利润扣除应发放的优先股股利后的余额与普通股权益之比。普通股权益报酬率=（净利润-优先股股息）/普通股权益平均额,报表功能,财务报表解读,一、盈利能力分析,（四）上市公司盈利能力分析 3、股利发放率分析 股利发放率是普通股股利与每股收益的
15、比值。股利发放率= 每股股利/每股收益*100%=（每股市价/每股收益）*（每股股利/每股市价）*100%= 价格与收益比率*股利报偿率,报表功能,财务报表解读,二、营运能力分析,营运能力主要指企业营运资产的效率与效益。企业营运资产的效率主要指资产的周转率或周转速度企业营运资产的效益是指企业的产出占用额与资产占用额之间的比率。,报表功能,二、营运能力分析,(一)、人力资源,劳动效率=主营业务收入净额/平均职工人数,净产值,(二)、生产资料,周转率=周转额/资产平均占用额,周转天数=计算期(360)/周转率,报表功能,二、营运能力分析,(二)、生产资料,周转率=周转额/资产平均占用额,周转天数=
16、计算期(360)/周转率,=主营业务收入-销售折扣与折让,=应收账款+应收票据-坏账准备,报表功能,二、营运能力分析,(二)、生产资料,报表功能,(3)现金流动负债比率=年经营现金净流量/年末流动负债,三、偿债能力分析,(一)、短期偿债能力分析,(1)流动比率=流动资产/流动负债,(2)速动比率=速动资产/流动负债,=流动资产-存货-待摊费用-待处理流动资产损失,较大：表示偿债能力强。太大表示收益能力不强,报表功能,(2)产权比率=负债总额/所有者权益,三、偿债能力分析,(二)、长期偿债能力分析,(1)资产负债率=负债总额/资产总额,反映了企业资产对债权人权益的保障程度 债务偿付安全性物质保障程度,反映了企业财务结构是否稳定 自有资金对偿债风险的承受能力,报表功能,(4)长期资产适合率=(所有者权益+长期负债)/(固定资产+长期投资),
