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1、第二章 基本核算方法,教材原著：赵贵峰 清华大学出版社,学习目的和要求,本章是商业银行会计方法基础，通过学习,了解会计科目的设置、商业银行原则，熟悉商业银行会计凭证的特点、记账规则与错账冲正、账簿的结转与装订以及编制商业银行会计报表的意义，掌握会计科目的分类及主要会计科目的使用方法、各种商业银行会计凭证的编制、账务组织与基本核算程序及账簿的登记方法，能够熟练运用借贷记账法对商业银行发生的经济业务进行处理。,第一节 会计科目,一、会计科目的意义与设置原则,会计科目是对金融企业会计对象按照经济内容进行分类核算的项目，是对金融资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别名称，是分类记载经济业务
2、、设置帐户和确定报表项目的依据。,1、会计科目的意义,在金融企业会计核算中，会计科目是连接基本核算方法各组成部分的纽带；是保证会计核算资料系统化的前提；是统一会计核算口径的基础。 会计科目在基本核算方法中占有重要地位，设置的会计科目是否恰当，直接影响到会计核算工作的质量和经营管理水平。,2、设置会计科目的要求,在具体设置会计科目时，应当结合本行业务特点，全面反映本行经济业务；会计科目要简明适用，并要分类编号；设置会计科目时，要做到统一性和灵活性相结合，并适应国家宏观经济管理的需要。,3、会计科目的设置原则,会计科目的设置原则是： 1符合银行经营管理的需要，体现谨慎性原则。 2必须适应组织会计核
3、算的需要。 3根据资金性质设置会计科目以全面反映资产负债增减变化情况。 4按业务特点设置会计科目，以便分别反映不同业务的经营状况和规模。 5保持相对的稳定性,1符合金融企业经营管理的需要,金融企业作为独立核算的经济实体，实行企业化经营和管理，必须加强经济核算，考核经济效益。因此，要制定相应的会计科目对有关的业务内容进行核算、反映与监督，以便更好地反映金融企业内部资金和财务收支的情况。,2必须适应组织会计核算的需要,为提高会计核算的质量和效率，金融企业会计科目设置，应考虑会计核算的需要，既要有利于提高核算质量和效率，又要有利于提供系统的会计核算资料。 这就要求会计科目的设置要贯彻权责发生制原则以
4、准确反映各期的权利、责任收入和费用支出。会计科目名称要规范、清楚，涵义要确切、清晰，划分要科学、合理，数量要适宜，以便正确使用，保证数字真实、准确反映银行各项业务和财务活动情况。,3.根据资金性质设置会计科目,根据我国企业会计准则、金融企业会计制度，银行业会计科目按资金性质分为四大类，即资产类、负债类、所有者权益和损益类。前三类为资产负债表科目，第四类为损益表科目。在实际工作中，各银行系统都增设了资产负债共同类科目。,4.按业务特点设置会计科目,会计科目应当适应不同业务特点的需要而分别设置。如贷款与投资业务、信用贷款与抵押贷款、贷款与贴现、吸收存款与发行债券、拆入资金与借入款项、信托业务与租赁
5、业务、自营证券与代发证券等等，需要分别设置会计科目，以便通过核算反映各项业务活动情况。,5保持相对的稳定性,每一会计科目都有其特定的核算内容，会计科目名称应涵义明确，通俗易懂。为方便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析会计核算指标，要求会计科目的设置，应保持相对的稳定，并使核算指标具有可比性。,三、会计科目的分类,（一）按会计科目的使用范围分类 （二）按对资产负债表的关系分类 （三）表内科目按资金性质分类,（一）按会计科目的使用范围分类,金融企业会计科目按使用范围分类可以分为银行业统一会计科目和各系统银行增设的会计科目。但在编制会计报表时，要正确按银行业会计科目归属，以保证会计核算指标的可
6、比性。,1银行业统一会计科目,银行业统一会计科目是财政部会同中国人民银行根据各行业务的常规需要，通过金融企业会计制度规定的银行业会计科目和金融性公司会计科目。,2各系统银行增设的专用会计科目,各系统银行增设的专用会计科目，是指各银行根据金融企业会计制度，结合本身业务经营特点设置的，在各系统银行使用的会计科目。如各银行一般将活期存款科目按行业、资金性质划分并增设了工业企业存款、商业企业存款等科目。,（二）按与资产负债表的关系分类,会计科目按与资产负债表及损益表的关系可以分类为表内科目和表外科目两类。,1表内科目,表内科目是用来核算经济业务发生后引起银行资金实际增减变化，并列入资产负债表内，进行综
7、合反映的会计科目。,2表外科目,用来核算经济业务发生后，并未引起银行资金实际增减变化，并且不在资产负债表内反映，只对一些主要业务事项进行分类登记使用的会计科目。,（三）表内科目按资金性质分类,内科目按资金性质分类分为资产类、负债类所有者权益类和损益类。,1资产类科目,反映银行资金的占用和分布，包括各种资产、债权和其他权利。银行的资产科目，按资产流动性和经营管理核算的需要，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等科目。 主要有现金、存放中央银行款项、拆放同业、短期贷款、中长期贷款、抵押贷款、逾期贷款、贴现、贷款呆帐准备、应收利息、其他应收款、固定资产等。科目余额一般反映在借方。,2
8、负债类科目,反映银行资金取得和形成的渠道。负债是形成银行资产的主要来源，一般占其资金来源的80左右。银行的负债类科目，按负债期限长短可进一步划分为流动负债和长期负债两类。 主要有活期存款、定期存款、活期储蓄存款、定期储蓄存款、财政性存款、向中央银行借款、同业拆入、应解汇款、汇出汇款、本票、应付利息、其他应付款等。科目余额一般反映在贷方。,3资产负债共同类,这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。如联行往账、联行来账等债权债务结算科目。,4所有者权益类科目,反映银行出资者对银行净资产的所有权，包括所有者投入的资本金和留存利润。所有者权益类科目主要有实收资本、资
9、本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。科目余额一般反映在贷方。,5损益类科目,反映银行财务收支及经营损益。银行经营损益科目可进一步分为收入类科目和费用、成本支出类科目。 反映收入的科目有：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、其他营业收入、投资收益、营业外收入等。各收益科目余额反映在贷方； 反映费用的科目有：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用、营业税金及附加、其他营业支出、营业外支出等。各费用科目余额反映在借方。,四、帐户的作用及其编号方法,为详细反映各科目情况，在各个科目下均按单位名称或资金性质分别开立明细帐户，并按一定的顺序将这些明细帐户编排序号，一般称为帐号。,（一）科
10、目代号,为了便于核算处理和报表信息的传送，在设置会计科目时，银行的会计科目都编有代号，但对同一个会计科目各金融企业的科目代号不尽相同。,例1,如邮政储蓄的科目代号用8位数字表示 ，规则是“3+2+3”一级科目用3位数字表示、二级科目用2位数字表示、三级科目用3位数字表示。其中数字内容包含着“类别、级次”的信息。,例2,财政部与中国人民银行总行制定的银行业会计科目也规定了科目的编号。一级科目的代号一般是由三位数字组成，其中第一位数字代表科目的资金性质，第二第三位数字表示该科目的顺序号；二级科目一般是四位数字，前三位数表示其所归属的一级科目，第四位数表示在该一级科目下的顺序号。,（二）账号,一般来
11、说，账号由行号、科目代号、顺序号部分组合而成。由于行号有5位数，科目代号有3位数，顺序号至少有4位数，因此，账号的位数一般都在10位数以上。,（三）内部账户的账号,1、内部账户 2、内部帐户与科目的关系 3、银行内部帐户分类 4、内部账户类别的作用,1、内部账户,内部账户是银行在与外部机构或内部其他机构之间发生资金往来关系时使用的帐户。金融企业会计需要对这种关系单独设置账户予以反映，内部账户在金融企业会计科目体系中的一级、二级、三级科目下均可以设置。,2、内部帐户与科目的关系,某科目下能否设置内部账户是由科目属性决定的，但前提是该科目必须是最底层科目，其一般管辖关系是：一级科目一二级科目一三级
12、科目一内部账户。,3、银行内部帐户分类,目前内部账户按大类分为人民银行存款账户、存放同业款项账户、清算账号、外部机构账号和特殊内部等账户，这种大类我们称之为“账户类别”，以便与大类下的类型细分有所区别。不同银行业务范围不同其内部账户也不同。,4、内部账户类别的作用,内部账户类别的作用是决定了该账户的账号组成规则。每个内部账户都按不同金融企业业务编码规则产生一个账号，这些内部账户部门规则里都包含有机构号、科目号、类型码和顺序号四个基本要素。,机构号,机构号就是该内部账户由哪个机构使用，在金融企业会计核算体系内，使用内部账户的机构可能是网点、办事处和清算中心，其开立的内部账户实际使用时的账务记录会
13、根据这个机构号进行归拢，反映在这个机构的会计资料中。,内部账户中的科目号,各类内部账户是隶属于会计科目管理的，也就是说，内部账户发生业务后，其在账务处理时应在哪个科目下反映，会计科目与内部账户的管辖关系是在开户时确定的。,类型码,类型码是在某一账户类别下对该大类账户作进一步的细分，在一个账户类别下都会根据内部账户核算内容的不同设置不同的类型码，设置好的类型码在开立内部账户时会根据开户操作人员的选择写入账号中。,顺序号,顺序号是在相同机构号、相同科目号、相同类型码以及其他要素也相同的情况下进行顺序编号。,（四）账号的作用,有了账号，在记账时，用账号并对照户名记账，不易发生串户，尤其在户名雷同情况
14、下，账号就显得更重要。 在会计核算电算化的情况下，帐户就是会计资料在计算机中的存储地址或文件名称。 对帐户加以编号，可以快速、准确、简便的处理各项业务，提高工作效率。,第二节 记帐方法,一、银行记帐方法的种类,记账方法是依照一定的记帐原理和规则，使用一定的记帐符号，将经济业务记入到帐户中去的一种专门方法，银行记帐方法分为对资金运动的记帐方法 (复式记帐法)和对表外科目的记帐方法(单式记帐法)。,表内科目和表外科目的核算,对表内科目的核算采用的是复式记帐法中的借贷记帐法。 金融企业会计核算中对表外科目的核算使用单式记帐法。,一、复式记账法,复式记账法是指对每项经济业务以相等的金额，通过两个或两个
15、以上的帐户（科目）进行对照登记的一种记账方法。 目前，银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以资产负债平衡原理为依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借就有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。,（一）借贷记账法记账原理,资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方； 负债及所有者权益类科目，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方； 损益类科目中费用、支出等增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。 各科目借贷方发生额合计及借贷方余额合计应各自相等。,（二）借贷记账法下的记账方法,（三）会计记帐方法应用举例,1、借贷记帐法运用实例 例 l某商业银行向人民银行借入年度性再贷款50000
16、元。 借：存放中央银行款项存款户50000 贷：向中央银行借款年度性借款户 50000,例 2,商业银行对某个体经济户发放短期贷款60000元以现金支付。 借：短期贷款XX贷款户60000 贷：现金60000,例3,3客户育红小学将活期存款45000元转存定期存款 借：活期存款育红小学存款户45000 贷：定期存款育红小学存款户45000,例 4,客户甲企业从其存款户中归还流动资金贷款170000元 借：活期存款甲企业存款户170000 贷：短期贷款甲企业贷款户170000,将四项经济业务的发生额编制试算平衡表：,二、单式记帐法,单式记账法是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。 目前，银行会计表外科目采用单式记账方法，即业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。,单式记帐法应用实例1,某商业银行向上级行领回未发行甲种债券面额500000元 收入：未发行债券甲种债券户500000 该项经济业务，只涉及到商业银行“未发行债券”的增加，不引起商业银行资金实际增减变化，应该用收入表明库存未发行甲种债券的增加。,
