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1、第二章 会计记录 帐户与复式记帐,本章在第一章基础上，从会计等式、账户设置开始向大家介绍复式记帐、填制和审核会计凭证、会计帐簿等会计信息生成的方法，并在此基础上向大家介绍会计循环的基本步骤，这些方法都很重要，通过这些方法，基本上描述了会计信息的生成过程。要求大家从总体把握会计工作的基本步骤和作法，形成会计循环的基本概念。 本章处于由会计学的一些基本原理（第一章）向可以操作的会计实务转换的关键地位，具有承上启下的特殊作用。,第二章 会计记录帐户与复式记帐,第一节 会计等式 第二节 账户及其结构 第三节 借贷复式记账法 第四节 会计循环 第五节 会计凭证、帐簿、会计核算程序,第一节 会计等式,资产
2、=负债十所有者权益 收入一费用=利润资产=负债十所有者权益十收入一费用 资产十费用=负债十所有者权益十收入,会计等式的种类 1.存量会计等式 (静态会计等式)定义：由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。 组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。,2.增量会计等式 (动态会计等式)定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。组合方式：收入-费用=利
3、润,费用,利润,收入,对动态会计等式的理解利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；反之为亏损。,3.综合（扩展）会计等式补充内容定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。组合方式：资产=负债+所有者权益+收入-费用= 利润上式经过整理简化为： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,对综合会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,所有者权益,第二,收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。,负债,资产,所有者 权 益,对于这一点,可结合表13（P.17）与
4、表11（P.15）的对比加深理解。,费用：消耗资产,收入：增加资产,利润：增加所有者权益,举例,1、10月2日向石井公司赊购原材料一批共计5000元 2、10月5日，建南集团投入货币资金100000元。 3、10月8日用银行存款偿还上月欠南强集团货款共计4000元 4、10目12日以银行存款50000元按照面值回购外发普通股（符合法定的减资条件） 5、10月15从银行提取现金4000元备发工资。,举例,6、10月18日，签发商业票据一张偿还10月2日的欠款。 7、根据股东大会的决议，利用盈余公积3000元转增股本。 8、芙蓉公司同意将其拥有的本企业的可转换债券20000元转化为普通股。 9、凌
5、云企业董事会同意用盈余公积来支付中期现金股利6000元 10、销售商品一批，价款总计30000元，已经收到并存入银行（暂时不考虑增值税）,企业发生经济业务的类型：,1、一种资产增加，同时一种负债及所有者权益增加。（资金进入企业型） 代表会计等式两边同时增加，并保持平衡。例如1、22、一种负债及所有者权益减少，同时一种资产减少。（资金退出企业型） 会计等式同时两边减少，并保持平衡 例如3、4,企业发生经济业务的类型：,3、一种资产增加同时另一种资产减少（资金周转变化型） 代表会计等式左边即资产项目内部一增一减，会计等式保持平衡。 例如5，另用银行存款购买材料，银行存款减少材料增加4、一种负债及所
6、有者权益增加，同时另一种负债及所有者权益减少（来源形态变化型）； 代表会计等式右边负债与所有者权益一增一减，会计等式仍然保持平衡 例如6、7、8、9,各种经济业务的发生可以引起资金数量发生增减变化有多种，但从性质上分为四种类型：,资产增加,资产减少,负债、所有者权益 增加,负债、所有者权益 减少,资金进入企业,资金退出企业,资金周转变化,来源形态变化,结论：,经济业务的发生不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系会计恒等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。,一、账户的含义与作用所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结
7、果的一种工具。二、账户的设置三、会计科目与帐户,第二节 账户及其结构,会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。,销售费用,四、账户的结构实际工作中账户的结构,账户应具备四大内容： 账户名称、日期和摘要、 增减金额与余额、凭证号数账户应提供四个指标： 期初余额、本期增加发生额、 本期减少发生额、期末余额,账户的具体结构及账户简化格式,现 金 账 户,借 现金账户(简化格式) 贷,月初余额 700,5/12 200 13/12 800,21/12 300,增加发生额 500 减少发生额 800,月末余
8、额 400,简化,简化账户能够提供的信息指标,现金,账户基本结构采用“T”字式，分为左方和右方两部分，反映经济业务引起资金运动数量变化的增加和减少两种情况。 采用借贷记账法，账户的左方为借方（增加或减少），右方为贷方（减少或增加），并分别反映其余额。可表示如下：左方 账户名称 右方 借方 账户名称 贷方,四、账户的结构理论上简化格式,对资产类、费用类账户的含义,例,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,例,增加额、减少额和余额在账户中的登记方法 资产、费用类账户结构,重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）,
9、负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,账户分类及记账模式,借 资产类账户 贷 借 负债类账户 贷 借 权益类账户 贷,+ -,余,+,-,余,+,-,余,借 收入类账户 贷,+,-,借 费用类账户 贷,+,-,借 利润类账户 贷,+,-,余,借方 账户模式总图 贷方,资产、成本、费用 +,资产、成本、费用 -,负债 权益 收入 利润 -,负债 权益 收入利润 +,资产、成本 余额,负债 权益 余额,问题：1 从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结 出哪些规律性？ 2 为什么会
10、出现这种规律性？,资产十费用=负债十所有者权益十收入期初余额十本期增加本期减少=期末余额,五账户的分类,（一）账户按反映经济内容的性质：1、资产类账户：“银行存款” 、“ 应收账款”。“短期投资”、“材料”、“固定资产”等 2、负债类账户：“短期借款”、“ 应付帐款”、“应付工资”、“应交税金”、“长期借款”等 3、所有者权益类账户：“实收资本”“资本公积”“ 盈余公积”“ 本年利润”“ 利润分配”等。 4、成本类账户：“生产成本”“ 制造费用”等 5、损益类账户：“主营业务收入” “其他业务收入”“主营业务成本”“主营业务税金及附加” “营业费用 ”“管理费用”“所得税”等,（二）账户按用途
11、和结构分为：,1、盘存类帐户：“固定资产”、“银行存款”、“原材料”等 2、资本类账户：“实收资本”“资本公积”“盈余公积” 3、结算类贴户：“ 应收账款”、“ 应付帐款”、 “应付工资” 4、期间类帐户：收入、费用类帐户 5、跨期摊配类账户：“待摊费用”、“预提费用” 6、成本计算类账户：“材料采购”“生产成本”“在建工程” 7、财务成果类： “本年利润” 8、调整类账户：“累计折旧”“坏帐准备”“材料成本差异” 9、集合分配类账户：“制造费用” 10、暂记类账户：“待处理财产损溢”,（三）账户按反映指标详略程度分为：,1、总分类帐户： 按较大的类别设置；一般只运用货币计量；提供总括的指标。
12、 2、明细分类账户：按更加详细的类别设置；运用货币与实物计量；提供详细的指标。总分类帐户与明细分类账户提供相互补充的资料。（四）账户按反映会计报表内容分为：1、资产负债表类账户（实帐户、永久性帐户）2、损益表类账户（虚帐户、临时性帐户）,六、总分类账户与明细分类账户的平行登记,对企业发生的每一笔经济业务，一方面要在总分类账户中进行登记，另一方面要分别计入总分类账户所属的各个明细分类账户。平行登记的基本要求是：1、平行登记的原始依据必须一致。2、平行登记的期间必须一致。3、平行登记的金额必须相等。4、平行登记的方向必须相同总账与明细账平行登记，必然出现两种结果： 1)总账借(贷)方发生额= 所属
13、明细账借(贷)方发生额 2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额,平行登记法举例,现金购入A材料200kg,1元， B材料150kg,2元. 借:材料A 200 B 300 贷：现 金 500,材 料,现 金,生 产 成 本,材料明细账:A材料 重量单位:公斤 金额:元,日期,摘 要,收 入,发 出,结 存,数量,数量,数量,单价,单价,单价,金额,金额,金额,初 700,初 800,初 900,期初结存,350 1 350,500,500,购入,200 1 200,甲产品生产领用A材料250kg,1元 B材料100kg,2元. 借：生产成本 甲产品450贷：材料A 250 B 200
14、,450,-,450,领用,250 1 250,第三节 借贷复式记账法,一、复式记帐原理复式记账法：对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的帐户中予以记录。复式记账法对于完整、系统地反映企业的资金运动，建立严密的核算体系，具有重要意义： 首先，复式记账法可以如实地反映经济活动的来龙去脉； 其次复式记账法可以防止和检查会计数据的错漏。按记账符号的不同可分为：借贷记账法、增减记账法、收付记账法,二、借贷复式记账法,借贷记账法是以“借”字、“贷”字为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账原则的一种复式记账法。借贷复式记账法的基本内容包括： （一）记账符号： 以“借”字、“贷”字为记账符号，反映资金运动的数量变化。“借”字、“贷”字反映资金数量变化的增减性质是不固定的，随账户（会计科目）的性质而不同。反映资产账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；反映负债及所有者权益账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示（二）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”，即对发生的每项经济业务，都要以相等的金额和借贷相反的方向，记入两个或两个以上相互联系的账户，有借方必有贷方，借方与贷方的金额必须相等,
