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1、1,新企业所得税申报表 填报讲解,厦门大学会计系 李成,2,目的,再次熟悉新企业所得税法和实施条例 再次重温会计和税法的差异 再次梳理企业的业务流程,3,申报表的变化,总体变化直接法变间接法 旧表：计税口径的收入-会计口径的支出+（-）纳税调整=应税收入新表：会计口径的收入-会计口径的支出+（-）纳税调整=应税收入 具体变化境外所得弥补境内亏损（主表）明确了间接抵免法的计算方法（附表六）一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目（附表三）股权投资损失用投资转让所得弥补 （附表十一）,4,5,主表-利润总额-新旧会计制度的差异,1、旧利润表其他业务收入和成本与主营业务收入和成本分开核算；新利润表则统一
2、到营业收入和营业成本中核算 2、旧利润表管理费用中的存货跌价准备和对应收账款计提的坏帐准备，在新利润表中要记入到资产减值损失中 3、 旧利润表营业外支出中的无形资产减值准备和固定资产减值准备、在建工程减值准备，在新利润表中要记入到资产减值损失中,6,4、旧利润表投资收益-计提的长期债权投资减值准备中的长期债权投资减值准备在新准则下替换为持有至到期投资减值准备，在新利润表中记入到资产减值损失 5、旧利润表投资收益-计提的长期股权投资减值准备中的长期股权投资减值准备，在新利润表中要记入到资产减值损失中 6、旧会计制度 短期投资、在新准则下替换为交易性金融资产，可供出售金融资，在投资收益-计提的短期
3、投资减值准备中的 “短期投资减值准备”，在新利润表下要记入到公允价值变动,7,8,几个问题,按新准则口径审计调整后07年度亏损，但在07年度汇算时按旧准则口径为盈利已缴纳了企业所得税，已缴纳的是否可以申请退税？08年汇算时未弥补亏损怎么确定？ 汇算清缴所需提交的财务报表08年的期初数与07年的期末数就无法对应，如何操作？ 税法与会计处理不一产生的时间性差异因会计准则新旧转换发生变化如何处理？（例如酒店成立形成的开办费用摊销，在旧准则下，企业按5年摊销，税法按3年摊销。新准则下，企业一次性摊销，税法仍按3年摊销）,9,税法上的盈利和亏损与会计上的盈利亏损是一致的么？ 无论会计准则怎么变动，税法上
4、的盈利和亏损是按照税收口径计算的（也就是按照申报表），所以不存在退税和补亏的问题。 财务报表仅仅是一个稽查的证据，不影响纳税，所以数目不一致没有问题。,10,旧制度 ：开办费 5年摊销 从生产经营月份起 新准则 ：开办费 一次摊销 从发生当月 旧税法 ：筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。 新税法 ：开办费,没有明确 国税函200998号文国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。,
5、11,例子,对于在2008年成立的企业， 2008年尚未开始经营 新准则：企业在筹建期间内发生的开办费，从发生的当月直接扣除。 新税法：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 存在暂时性差异：2008年会计扣除大于税法扣除，暂时性差异，2009年会计扣除小于税法扣除，可以导致2009年应纳税所得额减少，应确认为“递延所得税资产”。所谓“资产”是指未来能带来收益，这个收益就是未来能够减少“应纳税额”,12,暂时性差异，当期税法上多缴税就产生“递延所得税资产”-对应纳税调整增加,2008年账务处理：1、发生开办费的时候，借：管理费用开办费贷：银行存款2、资产负债表日，借：递延所得税资产贷：所得税费
6、用3、计提所得税的时候，借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税所得税费用 2009年账务处理：4、下一年 ， 借：所得税费用所得税费用贷：应交税费应交所得税递延所得税资产,13,对于在2008年成立的企业， 2008年开始经营 新准则：企业在筹建期间内发生的开办费，从发生的当月直接扣除。 新税法：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 当年内不存在会计和税法差异 2008年账务处理：借：管理费用开办费贷：银行存款,14,对于在2008年成立的企业， 2008年开始经营 新准则：企业在筹建期间内发生的开办费，从发生的当月直接扣除。 新税法：开办费可作为长期待摊费用的支出，自支出发生月
7、份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 存在暂时性差异：2008年会计扣除大于税法扣除，暂时性差异，2009年会计扣除小于税法扣除 2008年账务处理：借：管理费用开办费贷：银行存款借：递延所得税资产贷：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费应交所得税 2009年账务处理：借：所得税费用贷：递延所得税资产,15,其他问题在讲解过程一一解答 1、会计的处理 2、差异的类型：永久性还是暂时性 3、税法的要求 4、如何填表,16,填报顺序,1、首先填写附表之附表: 1.1 附11.股权投资所得明细表对应附3.纳税调整明细表 1.2. 附10.减值准备调整明细表对应附3.纳税调整明细表 1.3 附
8、9.资产折旧纳税调整表对应附3.纳税调整明细表 1.4 附8.广告费纳税调整表对应附3.纳税调整明细表 1.5 附7.以公允价值调整明细表对应附3.纳税调整明细表 1.6 附6.境外所得抵免表对应附3.纳税调整明细表（调减）对应主表.应纳税或抵免税额（税） 1.7 附5.税收优惠表：对应附3纳税调整明细表（税基）对应主表减免税或抵免税额（税）,17,2 其次填写主表之附表： 2.1附3纳税调整明细表对应主表14/15行 2.2附2成本费用明细表直接对应主表（会计口径） 2.3附1收入明细表直接对应主表（会计口径） 2.4附4企业所得税弥补亏损明细表对应主表24行 3 填写主表,18,调整应纳税
9、所得额,收入 会计大于税收 正数 要调减 应纳税所得额会计小于税收 负数 要调增支出 会计大于税收 正数 要调增 应纳税所得额会计小于税收 负数 要调减,19,附表11（略）,第一列：被投资企业名称 第二列：填报对被投资企业的投资的期初余额 说明：到底填报会计金额还是税收金额没有明确。一般应填会计金额，但无论填写哪一个均不影响申报 第三列：本纳税年度内对同一企业股权投资增减变化金额 说明：填写发生投资清算、收回或转让的情况 第四列：纳税人取得长期股权投资的所有支出的金额，包括支付的货币性资产、非货币性资产的公允价值及支付的相关税费 说明：也就是税法上的初始成本，除非企业部分处置长期股权投资，否
10、这这个初始成本不能改动，也就是对应于期初余额的初始成本，一般等于第13列,20,第五列：纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。 此列合计数填入附表3的第6行第4列。 附表3的第6行“5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”,5按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（调减项目）,21,例子：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司的会计如何写分录？如果投资时B公司可辨认净资产的
11、公允价值为7000万元，则A公司的会计如何写分录？,22,1、投资时B公司可辨认净资产公允价值6000万元 根据准则：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6000*30%1800万元 大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000-1800200万元（视同商誉） 借：长期股权投资-B公司(投资成本) 2000 贷：银行存款 2000,23,2、投资时B公司可辨认净资产公允价值7000万元 根据准则：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资
12、产公允价值份额的，其差额应计入当期损益（营业外收入，视同捐赠利得），同时调高长期股权投资的成本。 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额7000*30%2100万元，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000-2100100万元（视同捐赠利得） 借：长期股权投资-B公司(投资成本) 2000 贷：银行存款 2000 借：长期股权投资-B公司(投资成本) 100 贷：营业外收入-捐赠利得 100 由于税法上在最终处置的时候，成本是不变的，所以按照会计处理增加了营业外收入，这时候就应该调减回来,24,第六列：纳税人按照国家统一会计制度核算的投资收益的金额。本行根据“投资收益”
13、科目的数额计算填报。 说明：本列等于第七列和第十四列的和，实际上是股息所得和转让所得的和，所以表格设计应该出头 第七列：纳税人按照国家统一会计制度核算的扣除投资转让损益后的金额 说明：扣除转让收益剩余的就是红利收益了，就是会计上确认的股息所得,25,第八和九列：纳税人在纳税本年度取得按照税收规定确认的股息红利的金额。对于符合税收免税规定条件的股息红利，填入第8列“免税收入”，不符合的填入第9列“全额征税收入”。 说明：免税收入必须在被投资方宣布发放时才能确认,26,政策：符合免税条件股息红利是指（）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；（）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业
14、取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（）不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,27,第十列： 说明：该列的合计是股息收入会计和税法的差异，将作为填报附表3第7行的依据，如果是正数（会计大于税收），那么填入调减列，如果是负数填入调增列。 附表3第7行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益” 第7行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”：第3列“调增金额”填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额；第4列“调减金额”填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。本行根据附表十一长
15、期股权投资所得（损失）明细表分析填列。,28,例如：会计上红利收益100，免税100，全额征税0，那么相减后为0，因此利润表中有收益100，附表三免税调减100 例如：会计上红利收益100，免税0，全额征税100，那么相减后还是0，因此利润表中收益100，附表三免税调减为0，最后征税 例如：会计上红利收益100，免税0（因为股利没有宣告发放），全额征税0，因此出现持有收益，应该调减应税所得100 例如：会计上红利损失-100，免税0，全额征税0，最后-100，应该调增应税所得100,29,第十一列：纳税人因收回、转让或清算处置股权投资时，转让收入扣除相关税费后的金额。 说明：会计和税收是一致的 第十二列：纳税人因收回、转让或清算处置股权投资时，按照国家统一会计制度核算核算的投资转让成本的金额 。 说明：按照权益法，存在（）初始成本的调整；（）投资损益的调整；（）超额亏损的调整；（）所有者权益变动的调整，大致共四个方面，这些都会导致处置股权投资时账面成本已经不是初始成本了。由此产生会计和税法差异。,30,第十三列：纳税人因收回、转让或清算处置股权投资时，按税收规定计算的投资转让成本的金额。 说明：税法规定初始成本一经确定，不得更改。所以这一列应该同第四列相同，除非是部分转让。 第十四列：11-12，会计上的投资转让损益 第十五列：11-13，税法上的投资转让损益,31,
