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1、- 1 - 第一章第一章 总总 论论第一节第一节 财务报告目标财务报告目标一、财务报告的目标：一、财务报告的目标：向财务报告使用者财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层受托责任履受托责任履行情况行情况；2、有助于使用者作出经济决策有助于使用者作出经济决策。二、会计基本假设：二、会计基本假设：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量会计主体会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围 一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。持续经营持续经营：持续经营界定了会计核算的时间范围。会计分期会计分期：界定了会计结算
2、账目和编制财务会计报告的时间范围。注意两个时间范围的区分货币计量货币计量：货币计量应以币值稳定为假设三、会计基础三、会计基础企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主（如非盈利性的事业单位和行政单位）（如非盈利性的事业单位和行政单位）第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体要求：具体要求：1.以实际发
3、生的交易或者事项为依据，如实反映；2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性；3.会计信息应当是中立的、无偏的。二、相关性二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性（四、可比性（核算方法一经确定不得随意变更核算方法一经确定不得随意变更）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体要求：具体要求：1.纵向比较：同一企业
4、不同时期的会计信息要具有可比性。2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。（会计政策）（会计政策）五、实质重于形式五、实质重于形式（售后回租、融资租赁、企业集团）（售后回租、融资租赁、企业集团）经济实质重于法律形式。大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下,法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理。六、重要性六、重要性（性质和金额（净利润为（性质和金额（净利润为 1 1）重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。
5、重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。七、谨慎性七、谨慎性（加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法）（加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法）谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。八、及时性八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节。及时性对相关性和可靠性起着制约作用。及时性对相关性和可靠性起着制约作用。第三
6、节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则一、会计要素概念和分类一、会计要素概念和分类会计要素是对会计对象的分类。我国会计准则分为六部分资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。前三项为资产负债表要素；后三项为利润表要素。- 2 - 二、资产：二、资产：过去形成、拥有或者控制、预期会带来经济利益。（也叫特征）（霉变变质的存货是资产吗？） 确认条件：确认条件：经济利益很可能流入企业、成本或价值能可靠计量经济利益很可能流入企业、成本或价值能可靠计量 三、负债：三、负债：过去形成、预期导致经济利益流出、现时义务（特征特征）（）（预计负债是负债吗？） 确认条件：确认条件：经济利益很
7、可能流出企业、成本或价值能可靠计量经济利益很可能流出企业、成本或价值能可靠计量 四、所有者权益四、所有者权益 来源：来源： （1）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分。资本（股本）、溢价 （2）直接计入所有者权益的利得和损失。（资本公积-其他资本公积（可供出售金融资产） （3）留存收益。（盈余公积和未分配利润） 注意：所有者权益的确认取决于资产和负债的确认和计量，其金额也取决于资产和负债的金额。 五、收入：五、收入： 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（特征特征） 确认条件：确认条件：很可能流入企业、导致资产增加或负债减少、流
8、入额可靠计量（是（是 3 3 个）个） 内容：销售商品收入；提供劳务收入；让渡资产使用权收入；以及建造合同收入等。 六、费用：六、费用： 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当最终会导致所有者权益的减少；（3）费用应当会导致经济利益的流 出，该流出不包括向所有者分配的利润。该流出不包括向所有者分配的利润。 确认条件：确认条件：很可能流出企业、导致资产减少或负债增加、流出额可靠计量（ 七、利润七、利润 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、
9、费用、利得、损失金额的计量。 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动净收益公允价值变动净收益+投资净收益投资净收益 注意：直接计入利润的利得和损失：营业外收入、营业外支出 八、会计要素计量属性八、会计要素计量属性 会计计量属性主要包括：历史成本、现值、重置成本、可变现净值、公允价值。会计计量属性主要包括：历史成本、现值、重置成本、可变现净值、公允价值。 （1）日常核算，首选的计量属性是历史成本。历史成本是基本的、首要的、首选的计量属性。体现可靠性要求。 （2
10、）重置成本（盘赢的资产盘赢的资产），是指在当前的情况，重新购买资产、承担债务的成本。 （3）可变现净值，是指预计售价减去进一步加工、销售的费用，减去预计税费后的净值。 （4）现值，是指未来现金流量的折现金额。 （5）公允价值，是指当前情况下公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行交换或者债务清偿的金额。 注意：我国会计准则将公允价值界定为计量属性，实质是指在资产负债表日资产或负债当前的价值；属于狭义的公允价值。第二章第二章 存存 货货第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量1、概念：、概念：在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的
11、材料和物料等。 注：工程物资不属于存货。 2 2、确认条件：、确认条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。 3、初始计量：、初始计量：按成本进行初始计量。包括以下几个方面：采购成本：买价买价（不包括按规定可以抵扣的增值税）、相关税费相关税费（关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税）、运输费、装修费、 保险费以及其他（购过程中的仓储费、合理损耗、入库前挑选费）可归属于存货采购成本的费用 加工成本：直接人工、按一定方法分配的制造费用 其他成本：除上述外使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出（如：酒类的储藏费用）（如：酒类的储藏费用）注：非正常损耗不计入
12、采购成本。暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。 在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按 照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商 品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（主营业务成本）。 4、委托外单位加工的存货：、委托外单位加工的存货： 需要交消费税的的委托加工物资，收回后直接销售的，将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应 税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消
13、费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方。（贷：银行存款等）（贷：银行存款等） 消费税=消费税组成计税价格消费税税率 消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税 消费税组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）（注：计划成本的要调为实际成本，这里没有运输费注：计划成本的要调为实际成本，这里没有运输费）5 5、其他方式取得的存货：、其他方式取得的存货：投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。用存货投资设立企业的，按享有的份额计入实收资本，剩下的计入资本公积资本溢价。6、通过提供劳务取得的存货：、通过提供劳务取得的存货：企
14、业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。7、不计入存货成本的相关费用：、不计入存货成本的相关费用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。- 3 -【总结总结】下列项目，是否应计入企业存货成本？下列项目，是否应计入企业存货成本？（1）进口原材料支付的关税 ；计入原材料（2）自然灾害造成的存货净损失 ；计入营业外支出（3）管理不善造成的净损失；计入管理费用（4）生产用固定资产或生产场地的折旧
15、费、租赁费等；计入制造费用（5）超定额的废品损失；计入管理费用、营业外支出（6）定额内的废品损失（7）自然灾害而发生的停工损失；计入营业外支出（8）季节性和修理期间的停工损失；计入制造费用（9）为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用；计入制造费用（10）应分期计入产品成本的技术转让费，包括许可证费、设计费，以及为制造引进产品而支付的职工技术培训费；计入制造费用（11）产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 ；计入制造费用（12）材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费；计入原材料（13）材料入库后发生的储存费用 ；计入管理费用（14）为特定
16、客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 ；【注：一般产品设计费用计入损益】（15）高危行业企业按照国家法律法规的规定计提的安全生产费；生产成本（16）企业采购用于广告营销活动的特定商品；计入销售费用第二节第二节 存货的期末计量存货的期末计量 一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期 损益。 二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断 （二）可变现净值的确定 1.考虑因素：考虑因素： 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响 等因素。 2、不同情况下可变现净值的确定：、不同情况下可变现净值的确定： 第一步：存货的持有目的：第一步：存货的持有目的： A如果是对外销售的就如果是对外销售的就 2 个指标相减即个指标相减即 可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-相关税费相关税费B.如果是
