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1、,你还记得哪些税种？,国外“趣税”,更名税：比利时新法律规定，父母可以任意给子女改名，但必须缴纳200比利时法郎的“改名税”。离婚税：美国加利福尼亚州实行一项简便的离婚法，规定结婚不满两年，未生养又无贵重财产的夫妻若想离婚，只要向州政府法律部门邮寄30美元离婚税，并保证双方无争议地分割好财产，其离婚即自动生效。乞丐税：法国巴黎的香榭丽大街，名气很大，外地乞丐和流浪汉纷纷涌向这里。对此，当局颇感有煞风景，于是规定，只有缴纳15000法郎税款的乞丐，才能获得在该大道上行乞的准许证。版面税：法国曾规定报纸必须按版面的多少缴纳税款，于是当时出现了仅有一个版面的大型报纸。风景税：美国海滨小镇外尼密规定凡
2、是住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民，每年每户须缴纳“风景税”66美元184美元。当地60%以上的居民都要为此掏腰包，而外尼密市政府由此每年可增加收入40万美元。,印花税的由来,公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯为了解决财政上的需要问题，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。众大臣议来议去，就是想不出两全其美的妙法来。于是，荷兰的统治阶级就采用公开招标办法，以重赏来寻求新税设计方案，谋求敛财之妙策。印花税，就是从千万个应征者设计的方案中精选出来的“杰作”。印花税的设计者可谓独具匠心。他观察到人们在日常生活
3、中使用契约、借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一旦征税，税源将很大；而且，人们还有一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于接受。正是这样，印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税”。英国的哥尔柏说过：“税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”。印花税就是这种具有“听最少鹅叫”特点的税种。,印花税票,税收筹划 主讲:王敏 Email:,第一章 税收筹划概述第一节 税收筹划的概念及特征,什么是税收筹划呢？,一、概念引入 引例1 【例1-1】我国某学者主编了一本教材，参加编写的人员共有6位，预计
4、概述出版后能获得稿酬24 000元。请问如何进行纳税安排才能使总税负最小？,要交什么税？,怎样计算应纳税额？,案例分析： 1.个人所得税中的稿酬所得规定如下： （1）稿酬所得，每次不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额； （2）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%。,2.假定每个人分得的稿酬为X(X-800) 20% (1-30%) （X4 000）每人的应纳税额=(X-0.2X) 20% (1-30%) （X4000） 由于稿酬的总和不变，税率也不变，要降低税负，关键要在每个人之间合理划分
5、稿酬，使得扣除额达到最大，应纳税款总额最小。,方案一：平均分配稿酬 每人所的稿酬=24 000/6=4 000（元） 每人应纳税额=（4 000-800）20%（1- 30%）=448（元） 总税负=4486= 2 688（元） 这种情况下的总扣除额=8006=4 800（元） 总税收负担率=2 688/24 000100%=11.2%,方案二： 其中5人每人分800，第6人分得20 000元 总税负=20 000（1-20%）20%（1-30%）=2 240（元） 这种情况下的总扣除额=8005+20 00020%=8 000（元） 总税收负担率=2 240/24 000100%=9.33%
6、,选哪种方案呢？,选方案二！ 从上述计算不难看出，方案二最大限度的享受了税收扣除带来的好处，无疑是最佳方案。,引例2 某报纸专栏记者的月薪为500 0元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？,A、调入报社,工资,(5000-3500)*3%=45（元）,B、特约撰稿人,劳务报酬,5000*（1-20%）*20%=800（元）,C、投稿,稿酬,5000*（1-20%）*20%*（1-30%）=560（元）,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数2011年个人所得税免征额从2 000调到3 500,个人所得税中劳务报酬所得规定如下： （1）劳务报酬所得，每次收入不超过4 000元的
7、，减除费用800元，4 000元以上的减除20%的费用，其余额为应纳税所得额； （2）适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。,二、税收筹划的特点,经济业务发生之前，事先作出安排,筹划性,不与现行税收法律、法规相抵触,合法性或不违法性,主观判断做出计划，需得到执法部门的认可,风险性,达到纳税人总体利益最大化的目的,目的性,通过以上分析，税收筹划可以归纳为：,在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规 （税法及其他相关法律、法规）的前提下，通 过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投 资行为等涉税事项作出事先安排，以减少和递 延缴纳为目标的一系列谋划活动,三、从税
8、收筹划和其它相关概念的比较中理解其概念 1、税收筹划与偷税 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，某生产污染产品的企业有如下做法：,1、研制开发并生产绿色产品 税收优惠！,2、继续生产该产 品通过隐瞒等手段 少交税,筹划,偷税,偷税具有故意性、欺诈性，是一种违法行为，应该受到处罚。,偷税的法律责任：税务机关追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金,偷税,是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情
9、况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。,征管法规定：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的，是偷税。,2.税收筹划与逃税,逃税,是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。,各国对逃税一般都没有单独的处罚规定，而是归入偷税行为，按偷税处罚，我国也不例外。,3.税收筹划与抗税,抗税,是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。,4.税收筹划与骗税,骗税,是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚
10、构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。,5.税收筹划与避税,避税,是指纳税人利用税法存在的漏洞或缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。,避税并不违反税法规定,每个居民拥有20家企业 避税天堂要被公司挤爆,英属维尔京群岛只是加勒比海上的一个小点，但这个仅有153平方公里的弹丸之地却汇集了35万家公司。每月新增2000家企业;1万多家公司与中国有关.这个小岛平均每个居民拥有近20家企业，一个篮球场的面积上就有一家公司。 该岛政府1984年通过了国际商业公
11、司法，允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的政策：在当地设立的公司除每年交纳营业执照续牌费外，免交所有当地税项；公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册；注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民；无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开。 每年约有5000亿到1.5万亿美元通过洗钱改头换面 全球著名的“避税天堂”:百慕大、开曼群岛以及南太平洋上的岛国萨摩亚以及中美洲的伯利兹等。,关于企业是否进行过合理避税的调查统计,纳税筹划与避税、偷税比较,第二节 税收筹划的分类与原则,按税收筹划需求主体的不同进行分类-法人、自然人,按税收筹划供给主体的不同进行分类-自行税
12、收筹划、委托税收筹划,按税收筹划范围的不同进行分类-整体税收筹划、专项税收筹划,一、税收筹划的分类,按税收筹划税种的不同进行分类 -商品劳务税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为税的税收筹划等,以税收筹划环节的不同为标准进行分类 -投资决策中的税收筹划、企业生产经营中的税收筹划、成本核算中的税收筹划、企业成果分配中的税收筹划,以税收筹划国境（边境）的不同为标准进行分类 -国内税收筹划、国际税收筹划,二、税收筹划的原则 守法性原则 预先性原则 综合平衡原则 成本效益性原则 时效性原则,第三节 税收筹划的目标及内容,企业税收筹划本身的目标应该定位为：纳税合理化或纳
13、税最优化。这一目标定位的基本思想是：企业税收筹划的目的既不是不纳税也不是单纯地节税，二是最合理地纳税。,一、税收筹划的目标定位,二、税收筹划的目标体系,税收筹划的基本目标即为纳税合理化,目标体系： （一）减轻税收负担 直接减轻自身税收负担包括两层含义：一层含义是绝对地减少经济主体的应纳税款数额；另一层含义则是相对减少经济主体的应纳税款数额。,某企业某年应纳税款总额为 300万元，经过一定税收筹 划后其应纳税款数额减少为 250万元,这次筹划是成功的吗？,若该企业上年销售收入与今年销售收入均为 1 000万元,若该企业上年销售收入1000万元，今年销售收入 500万元,因此，我们所说的减轻企业的
14、税收负担用的是相对概念，即相对地减少经济主体的应纳税款数额。,（二）实现涉税零风险 涉税风险包括： 1、经济风险 2、法律风险 3、心理风险 4、“权利税”风险,涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。,（三）获取资金时间价值 纳税人通过一定得手段将当期应该缴纳的税款延迟到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是税收筹划目标体系的有机组成部分之一。,（四）提高自身经济效益 纳税人从事经济活动的最终目标的定位应该是总体经济效益的最大化，而不是少缴税款。 因此，纳税人在不能将税收负担
15、转嫁给别人，或者预计将税收负担转嫁给别人会不利于企业的长期可持续发展时，可以考虑另一种思路，即提高自身经济效益，将税收负担自我消化。,（五）维护主体合法权益 纳税人在依法履行自己的纳税义务的同时，也要提高权利意识，维护自己的合法权益，不该缴纳的税款，纳税人可以理直气壮的拒绝缴纳。,三、税收筹划的主要内容 （一）合法节税筹划 是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。 节税与避税的最大区别在于：避税是违背立法精神的，而节税是顺应立法精神的。,（二）合理避税筹划 是指用非
16、违法的手段来达到少缴税或不缴税的目的，既不违法也不合法，而是介于两者之间，避税筹划存在一定风险，有可能被税务机关认定为“逃税”。,（三）利用价格手段的转嫁筹划 是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。,在转嫁条件下，纳税人和负税人是可以分离的，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人是经济上的承担主体。,以商品课税的转嫁为例，存在以下规律： 1.物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件 没有价格自由波动，就不存在税负转嫁。 2.商品供求弹性是税负转嫁的约束条件,一般来说，对商品课征的税收往往向没有或缺乏弹性的一方转嫁。3.税负转嫁与成本变动规律 成本固定、递增、递减，税负转嫁有不同规律。,
