纳税筹划ppt课件

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1、1,纳税筹划,天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,2,第一讲 纳税筹划的基本思想,一.纳税筹划（Tax Planning)的概念,在法律规定许可的范围内 通过对经营、投资、理财 活动的事先筹划和安排， 尽可能地减少应交税款的 一种合法经济行为。,天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,3,二.纳税筹划的特征,合法性超前性目的性综合性,4,三.纳税筹划与避税、偷税、漏税,避税（tax avoidance）是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、

2、降低或递延纳税义务的行为。,5,避税实例,我国有关税法规定：“三来一补”(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。,6,据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来一补”企业近万家，但实际经营的只有23，另外的13除少数转产或停产，大多数是在3年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂，开办12年还未进入纳税期，其手段是通过前后4次更换厂名

3、，3次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。,7,偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。,故意性 欺诈性 隐蔽性恶意性,案例1-1分析,8,假发票抵税 老总被判刑,（成都晚报2003.8.4） 成都某物资供应企业老总胡某从2002年8 月-12月购进15张伪造的增值税专用发票 并抵扣税款10.84万元，被金牛区人民法 院判处有期徒刑3年，缓刑3年。该公司 被判处罚金5万元。,9,漏税,案例 1-2分析,纳税人无意识(非故意)发生 的漏缴或

4、少缴税款的行为,10,纳税筹划与避税、偷税比较,11,纳税人信誉等级管理办法实施,日前，成都市地税局根据纳税人连续两年以 上税务登记、税款征收、发票管理和税务检 查等情况，将纳税人分为A、B、C三级。 A级可以享受税务机关“一优三免”的优惠,优先办理纳税事项 免费提供有关资料 免除税务登记年检 免除日常税务检查,12,企业被评为C级,成都市有302户企业 被评为A级；906户企 业被评为C级,税务机关每年至少对其进行一次税务检查 对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核 根据需要对纳税人进行实地复核 对其发票管理进行严密监控,13,四.实施纳税筹划的前期准备,（一）纳税筹划的基本条件 1.掌握和

5、了解企业的基本情况,企业的组织形式财务情况投资意向对风险的态度企业纳税情况,14,2.了解纳税人的要求,要求增加所得 还是资本增值投资要求其他要求,15,五、纳税筹划的基本方法,（一）税基避税:通过缩小计税基础的方式来减少纳税总额。,缩小计税基础,财务会计的手段 增加营业成本费用 降低纳税所得,改变存货计价法 负债避税法 合理的费用分摊法 融资租赁法、折旧计算法,16,（二）税率避税,降低适用税率,低税率法转移定价法,17,例,某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右(含税为60X117%=70.2万元)，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用

6、税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17，企业可供选择的税方案如下：,18,方案一(小规模纳税人)：应纳增值税税额=80X6=4.8(万元) 方案二(一般纳税人)：应纳增值税税额=80X17-60X17=3.4(万元)方案二比方案一节约纳税1.4万元。,19,如果情况不变 纳税人应健全会计核算 申请成为一般纳税人,结论,20,案例1-4分析,北京Y集团公司应承担所得税款：(1400-1000)X33=132(万元)深圳特区子公司所应负担的税款(假定该子公 司新设且已是第3 年赢利)：(1500-1400)X7.5%=7.5(万元),21,北京Y集团公司与子公司总应纳税款为：132+

7、7.5=139.5(万元) 压低转让价后，北京Y集团公司实际税款：(1100-1000)X33=33(万元),22,深圳子公司仍按正常价格把货物再出售给消费者，并取得巨额利润，所得利润仅需按较低税率纳税，其实际负担的税款为：(1500-1100)X7.5%=30(万元),23,北京Y公司及其子公司的总纳税款为33+30=63(万元)， 总纳税额减少 139.5-63=76.5(万元)。 只要深圳特区的子公司暂时不将北京Y公司应得的股息汇出，北京Y公司的避税目的就实现了。,24,（三）延缓纳税期限,指一定时期的纳税总额并没有 减少，但通过筹划延缓纳税期限， 达到相对节税的目的。,25,六、纳税筹

8、划的基本步骤,收 集 准 备 有 关 资 料,制定计划案例分析可行性分析税务计算各因数变动分析敏感性分析,26,第二讲 增值税纳税筹划,一、增值税纳税人类别的选择 1。一般纳税人与小规模纳税人 （1）一般纳税人：A、以生产为主，年不含税应税销售额100万元以上；B、以生产为主，年不含税应税销售额不低于30万元，且财务核算健全。,27,C、商业企业，年年不含税应税销售额180万元以上； （2）小规模纳税人 不符合一般纳税人条件的企业。 2。一般纳税人基本税率17%，低税率13% 应缴税金=当期销售额税率-当期购进额税率 =当期销项税额-当期进项税额,28,3。小规模纳税人税率生产企业6%，商业企

9、业4% 应缴税金=当期销售额税率,29,4、两种纳税人税负的定量分析方法 增值率判定法(1)一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售收入X增值率X17(2)小规模纳税应纳税额=销售收入X6（或4%）(3)两者应纳税额相等时，增值率计算如下：,30,销售收入X17X增值率=销售收入X6（或4%） 增值率=6%（或4%）/17%X100=35.3（或23.5）,当增值率为35.3（或23.5%） 两者税负相同；若大于35.3 （23.5%）一般纳税人负的税负 重于小规模纳税人；若小于35.3 （或23.5%），结果相反,31,实例：M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年

10、购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17；如果是小规模纳税人则为6。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划?,32,该公司的含税销售额增值率 =（80-45）/80X100=4375该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率43753896(税负平衡点)，成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额=80/117%X17%-45/117%X17=5.08万元小规模纳税人应纳增值税税额=80/106%X6%=4.53万元,33,二、增值税纳税筹划的基本

11、思路,一般纳税人合理 避税筹划思路,应纳税额=当期销项税额 -当期进项税额,减少当期销项税额 增加当期进项税额,34,销售额避税 税率避税,销售额避税 （在合法前提下尽 量减少销售额）,销项税额=销售额税率,当期销项税额避税思路,税率避税 （尽量靠优惠税率）,35,实现销售收入时，采用特殊的结算方式， 拖延入账时间延续税款缴纳； 随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销售收入 销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入； 设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；,销售额合理 避税筹划策略,36,商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降

12、低销售额； 为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；,37,当期进项税额 避税思路,在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物； 纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；,38,纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收 取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大； 纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额； 购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照10的扣除税率，获得10的抵扣（2002年1月1日起，该扣除率为13%） ；,3

13、9,在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣； 将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票； 采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。,40,三、增值税筹划的基本方法,1.根据增值税条例规定的基本税率和低税率进行合理的纳税筹划 2.通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的 3.利用采购农产品享有13的扣除条款来合理避税,41,4.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别 来避税 5.利用增值税发票合理避税 6.利用不同的货物销售价格进行合理避税 7.利用委托加工费 8.利用具有弹性的进口价格合理避税 9.利用混合销售机会

14、进行纳税筹划,42,四.企业分立与重组的纳税筹划,1.将综合性企业分设为若干专门性企业：,目的,变一般纳税人 为小规模纳税人,变增值税高税 负为部分低税 负或零税负,变全部交纳 增值税为部 分交纳，其 余交纳营业税,43,例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10。 应纳增值税=300X17%-300X17%X10%=45.9万元,44,分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为160万元和140万元，成为小规模纳税人，税率为4% A公司应纳增

15、值税=160X4%=6.4万元 B公司应纳增值税=140X4%=5.6万元 减轻税负额=45.9-6.4-5.6=33.9万元,纳税筹划方式,45,根据案例2-1乳品厂案例，提出纳税筹划方案。,讨论,46,将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。,纳税筹划思路,47,上述处理的效果,牧场,由于其自产自销 未经加工的农产品 (鲜牛奶)符合农业生产者 自销农业产品的条件，可 享受免税待遇，税负为零， 销售给乳品加工厂的鲜 牛奶价格按正

16、常的成本 利润率核定。,48,乳品加工厂,其购进牧场的鲜牛 奶，可作为农产品收 购处理，可按收购额计提 10的进项税额，这部分 进项税额已远远大于原来 草料收购额的10， 销售产品，仍按原办法 计算销项税额。,49,2.企业合并与联营的纳税筹划,企业合并 除考虑投资、生产 经营、市场需求等关键因素 以外，不能忽略因合并 产生的适用税收政策 的变化。,50,1.企业合并，由几个纳税人变为一个纳税人 方式1：一般纳税人业务重组，合并成为一般纳税人； 方式2：一般纳税人与小规模纳税人合并，成为一般纳税人； 方式3：小规模纳税人合并，成为一般纳税人；,51,2 .企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人,案例2-2分析,52,五、不同销售方式的纳税筹划,1折扣销售和折让的纳税筹划 （1）销售折扣、销售折让、折扣销售的税务处理,