主表收入部分

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1、新版企业所得税纳税申报表的填报 暨2014年汇算清缴实务解析,保定市国家税务局,新的企业所得税年度纳税申报表（A类）改为 41张，自2015年1月1日起开始实施。,修订背景,设计思路,主要特点,主要内容,4,新版申报表包括哪些内容,修订后的申报表共 41 张1张基础信息表； 1张主表； 6张收入费用明细表； 15张纳税调整表； 1张亏损弥补表； 11张税收优惠表； 4张境外所得抵免表； 2张汇总纳税表。,表单编号规则说明,末级附表顺序号,一级表。其中，“0”代表企业基础信息表，“1”代表年度纳税申报表，“2”代表季度纳税申报表,表单编码,顺序号,二级附表顺序号,三级附表顺序号,申报表类型。其中

2、，“A”代表查账征收方式，“B”代表核定征收方式,示例：高新技术企业优惠情况及明细表，A107041,国税发2008101号，国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知 国税函20081081号，总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知 国家税务总局公告2011年第29号，国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告 国税函2010148号，国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知,特别提示！ 以下文件废止！,主要变化,填报要点,填报实务,疑点分析,正常经营,年度中间开业,2014年1月1日-2014年12月31日,2014年开

3、业日-2014年12月31日,年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的,2014年1月1日-2014年停业或破产日,中间开业且年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的,2014年开业日-2014年停业或破产日,次年 5月31日之前,停止生产 之日起60日内,会计处理与税法规定不一致的；税收优惠；境外抵免；汇总纳税等,其他39项选择“填报”或“不填报”,必填表 A000000和A100000,新增表单,两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报,1、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台 2、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况 3、为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资

4、料4、可与ctais系统内已有信息进行比对，提高税务登记信息质量,基础信息表有哪些作用？,基础信息表为新增的必填表，为后续申报提供索引,正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”； 更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”； 补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。,依法登记的出资或认缴,12月8日发布了第三批非境内注册居民信息,汇总纳税企业A109000、A109010 行业明细代码国民经济行业分类（ GB/4754-2011） 如： 7010（房地产）A105010中第21行至29行 0650

5、工业企业（小型微利企业优惠） 66、67、68A101020、A102020 不能填错，否则会影响企业享受“小型微利企业”和“固定资产加速折旧”的税收优惠。,所填信息影响后续表选择及优惠政策,六大行业 生物药品制造业2760 专用设备制造业3500 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业3700 计算机、通信和其他电子设备制造业3900 仪器仪表制造业4000 信息传输、软件和信息技术服务业6300、6400、6500固定资产加速折旧优惠（财税【2014】75号、国家税务总局公告2014年第64号）,所填信息影响后续表选择及优惠政策,“104从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是

6、指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下： 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12“105资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同“从业人数”口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。,强调了“从业人数”“资产总额”口径,上述两项数据直接影响企业是否属于小型微利企业，其计算口径在实务中一直存在争议，国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）和国家税务总

7、局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（总局公告201214号）中“从业人数“是按全年平均从业人数计算，“资产总额“是按照年初和年末的资产总额平均计算；而财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）和中国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（总局公告201423号）的两项指标则是按照全年月平均值确定；此次填报说明予以明确，按照全年月平均值确定。,强调了“从业人数”“资产总额”口径,保定市,ERP,24,年折旧率 = （1 预计净残值率） 预计使用寿命（年） 100% 月折旧额 = 固定资产原价 年折旧率 12,单位工作

8、量折旧额 = 固定资产原价 （ 1 预计净残值率 ）/ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额,年折旧率 =2 预计使用寿命（年） 100% 月折旧额 = 固定资产净值 年折旧率 12,年折旧率 = 尚可使用寿命/ 预计使用寿命的年数总和 100 % 月折旧额 = （固定资产原价 预计净残值 ） 年折旧率 12,年限平均法（也称直线法）,工作量法,双倍余额递减法（加速折旧法）,年数总和法（加速折旧法）,国税发【2009】81号、财税【2014】75号、2014年第64号公告,25,“209所得税核算方法”：应付税款法或资产负债表债务法。,一经选择，不得

9、随意变更！,企业会计准则,保定国税,自然人股东,法人股东,非居民企业,证件号码：身份证号或护照号,经济性质：自然人,税务登记证或组织机构代码证,纳税人识别号或组织机构代码证号,证件种类和证件号码可不填写,经济性质：登记注册类型,“301企业主要股东（前5位）”，填报本企业投资比例前5位的股东情况。,证件种类：身份证或护照,主表简介,分解成三大部分,利润总额,应纳税所得额,应纳税额,核心部分,设计目的：展现企业所得税计算的整体过程力求简洁：变更要点：,仅体现附表汇总金额 详细数字在附表填报,调整境外所得、税收优惠项目顺序 增加计算过程说明,无变化 “利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口

10、径计算填报。,一 、利润总额,2014版,2008版,亮点？148号？,二、应纳税所得额,2014 版申报表：“财税差异调整”与“税收优惠调整”，泾渭分明。,第19行“纳税调整后所得”填报纳税人经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后的所得额。 第20行“所得减免” ： 所得减免0时，填写负数。 A107020第40行第7列,有误,2、所得减免,第23行“应纳税所得额”：金额等于本表第19-20-21-22行计算结果。本行不得为负数。本表第19行或者按照上述行次顺序计算结果本行为负数，本行金额填零。,3、应纳税所得额,主表应纳税所得额计算流程,【例】,与A106000中的纳税调整后所得逻辑关系？

11、,2014版,2008版,主表应纳税所得额计算流程,【例】,企业所得税弥补亏损明细表,弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径,注意：弥补亏损明细表纳税调整后所得的口径:主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表。,填报案例,企业所得税弥补亏损明细表的“纳税调整后所得”与主表的“纳税调整后所得”名字相同，意义不同，弥补亏损表的“纳税调整后所得”就是可供弥补的亏损数值。,主表A1000000,2014版,2008版,三、应纳税额,与旧版申报表基本一致删除了合并纳税的相关行次财税

12、2008119号：从2009年1月1日起，对2007年12月31日前经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团一律停止执行合并缴纳企业所得税政策。新申报表删除了合并纳税就地预缴所得税的申报行次。增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额,根据企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度的规定填报，其数据 直接取自利润表。 将2008版收入表中的“视同销售收入”部分调整到纳税调整明细表中，保证了主表13行前的信息填报和会计保持一致。 细项信息披露：各项收支明细、境外支付等。,不包括执行事业单位会计准则：填报A103000 不包括非营利企业会计制度：填报A103000 不包括

13、金融企业：填报A101020 参照企业会计准则及企业会计准则-应用指南设计,一般企业收入明细表适用范围,参照企业会计准则-收入进行分类,一般企业收入明细表主营业务收入,具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入,一般企业收入明细表其他业务收入,其他业务收入,销售材料收入 出租固定资产收入 出租无形资产收入 出租包装物和商品收入 其他,一般企业收入明细表营业外收入,非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助利得 盘盈利得 捐赠利得 罚没利得 确实无法偿付的应付款项 汇兑收益（小企业准则） 其他,适用范围：商业银行、保险公司、证券公司等金融企业,一般企业成本支出

14、明细表,主营业务成本 其他业务成本营业外支出删除了期间费用项目,对应于一般企业收入表项目,非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 非常损失 捐赠支出 赞助支出 罚没支出 坏账损失 无法收回的债券股权投资损失 其他,不包含期间费用,执行事业单位会计准则执行民间非营利会计制度企业具有免税资格的非营利组织,事业单位会计制度 科学事业单位会计制度 医院会计制度 高等学校会计制度 中小学校会计制度 彩票机构会计制度 其他,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表范围,事业单位会计准则收入支出表 民间非营利组织-业务活动表 合并了收入与支出表，增加了民间非营利组织的相关项目,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表,旧版事业单位收入表与支出表,不区分不征税收入与征税收入 取消按收入比例计算不准予扣除的支出方式,事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表变化,期间费用表,新增表格1-3行： 人工成本4-6行： 有扣除限额的项目7 行： 折旧摊销费9-20行： 根据期间费用的用途进行划分21-23行： 财务费用,期间费用表,劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 董事会费 运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用,需要披露是否有向境外支付,期间费用明细表,企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中,