第九章 量本利、盈亏分析9

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1、同学们好！,第三章 变动成本法,一、变动成本法的含义及理论前提 二、变动成本法与完全成本法的区别 三、变动成本法与完全成本法营业利 润的差额 四、变动成本法的优点、缺点,一、变动成本法的含义及理论前提,1、含义 2、理论前提,1、变动成本法含义,在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,完全成本法含义,在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本

2、计算模式。,变动成本法的理论前提,（1） 固定生产成本作期间成本（2） 产品成本=变动生产成本,二、变动成本法 与完全成本法的区别,1、应用的前提条件不同变动成本法成本性态分析 完全成本法成本按经济用途分类,2、产品成本及期间成本构成不同,变动成本法：产品成本=变动生产成本期间成本,固定生产成本 销售费用 管理费用 财务费用,包括：直接材料直接人工 变动制造费用,完全成本法,产品成本= 变动生产成本+ 固定生产成本期间成本,销售费用 管理费用 财务费用,区别？,3、 销售成本及存货成本水平不同,变动成本法：销售成本 = bx存货成本 = b存货数量,完全成本法： = + -期末存货成本 =,本

3、期单位 生产成本,期末 存货,期初存 货成本,本期生 产成本,期末存货成本,本期销售成本,4、损益确定程序不同,变动成本法：贡献边际= 销售收入 已销产品变动成本营业利润 = 贡献边际 固定成本完全成本法：营业毛利 = 销售收入 已销产品 生产成本营业利润 = 营业毛利 期间费用,5、提供信息用途不同,变动成本法鼓励企业多销售。完全成本法由于存货成本的转移的多少，直接影响当期的营业利润。,三、变动成本法与完全成本法营业利 润的差额,完全成本法与变动成本法营业利 润差额 = 期末存货中固定生产成本,*,本期单位 产品固定生产成本,期初 存货,*,上期单位产品固定生产成本,期初存货中固定生产成本,

4、= 期末存货,举例：假定某公司2002年只产销一种产品， 生产量4000件，销售量3500件，期初存货为0，销售单价46元，直接材料 20000元 ，直接人工 32000元 ，单位变动制造费 6元，固定制造费28000元，单位变动推销及管理、财务费用4元，固定推销及管理、财务费用费用总额21000元。要求1、分别采用不同成本法计算期末存货成本。,解：完全成本法：单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 = 104000/4000=26元,变动制造费用,固定制造费用,直接 材料,直接人工,期末存货成本= 0 + 400026 350026=13000元,变动

5、成本法： 单位产品变动生产成本 =（32000+20000）/4000+6 =19元,单位变动制造费用,直接 材料,直接人工,期末存货成本 =50019 =9500元,2、编制收益表变动成本法 销售收入 463500=161000 销售产品变动生产成本 193500=66500 变动推销管理财务费用 43500=14000 贡献边际 = 161000-66500-14000 = 80500 营业利润 = 80500- 21000-28000 = 31500,完全成本法,销售收入 463500=161000 销售产品生产成本 263500=91000营业毛利 161000-91000 =7000

6、0 期间费用 43500+21000 =35000营业利润 70000-35000=35000,3、 计算两法利润差额 广义差额 =3500031500=3500元狭义差额 =期末存货中 期初存货中固定生产成本 固定生产成本=50028000/4000=5007=3500元,方法不同 结果相同,两法利润差额总结,当期末存货单位生产成本= 期初存货单位生产成本时 ， 1、期末存货 期初存货 0 L完 L变期末存货 =期初存货 =0 L完 = L变期末存货 0 L完 L变,变动成本法的优点、缺点,1、优点 2、缺点 3、应用,1、变动成本法的优点,*揭示利润和业务量之间的正常关系， 有利于促使企业

7、重视销售工作。*提供有用的成本信息便于科学的成本分析和控制。*提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策。*简化了成本核算工作。,2、变动成本法的缺点,*计算的单位产品成本不符合传统成本 观念的要求。*不能适应长期决策的需要。*对所得税有影响。,3、变动成本法的应用,应用 设想,双轨制,单轨制,结合制,1、日常核算建立在变动成本法基础上。2、期末调整。,第10章,本 量 利 分 析,一、概述 二、保本分析 三、保利分析 四、有关因素变化对保本点、保利点的影响,一、本量利分析概述,1、基本含义 2、分析前提 3、基本公式,1、本量利分析含义,在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图示来揭示

8、固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、利润等变量之间的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法。,2、本量利分析的基本前提,*成本性态分析的假设固定成本、变动成本 *相关范围及假设 *产销平衡和品种结构不变假设 *变动成本法的假设 *目标利润假设营业利润,3、本量利分析基本公式,（1）贡献边际及有关指标的公式 （2）本量利分析的基本公式及变化,（1）贡献边际及有关指标的公式,贡献边际：指产品的销售收入与相应的变动成本的差额。以 Tcm表示。贡献边际也称边际贡献、贡献毛益、边际利润。单位贡献边际是产品的单价与单位变动成本的差额。以 cm 表示。贡献边际率是贡献边

9、际占销售收入的百分比。以 cmR 表示。,贡献边际指标公式,Tcm = 销售收入 变动成本 = px bx,单位贡献边际销售量,贡献边际率销售收入,（1 变动成本率）销售收入,= (p b)x,= ( 1 bR ）px,=（1 b/p）px,注意啦！,cmR = (p b) p = 1 b/p= 1 变动成本率= 1 bR 所以，cmR + bR = 1,(2) 本量利分析的基本公式及变化,基本公式：营业利润L = px bx a = (p b)x a,基本公式的变化,L = px bx a= Tcm a= cm x a= cmRpx a,Tcm =(p b)x =cm x,cmR = (px

10、 bx)/px,二、保本分析,1、含义 2、单一品种保本点的计算 3、多品种保本点的计算,1、保本分析的含义,保本点：使企业恰好处于不亏不盈、 收支相等、利润为0状况的销售量或销售收入。保本点有保本销售量和保本销售收入两种表现形式。保本分析是研究企业恰好处于保本状况时本量利关系的一种定量分析方法。,2、单一品种保本点的计算,L = px bx a 当企业处于保本状况时 ，L= 0 经整理得到：保本销售量 X 。=,a,P b,a,pb,=,a,cmR,保本销售收入PX。= p ,(p-b)/p = cmR,利用保本点评价企业经营安全程度,（1）安全边际率MSR30% 经营安全 MSR =安全边

11、际量实际或预计销售量=( XX。) X= 安全边际额实际或预计销售额= （px px。）px（2）保本作业率dR = x。x= px。px,计算举例：例4 1,某企业只生产A产品 2001年初投产，当年即达到年产5000件的设计能力，并实现4000件销售。已知：2001年该产品cmR 40% ,b=60元, a=100000元 。经测算，2002年A产品单价和单位变动成本均不变，但为了实现销售5000件产品，达到产销平衡，需追加投入a20000元。要求计算：,（1）计算A产品下列指标：1、 变动成本率 bR=140%=60%2、单价= bbR = 60/60%=100元 3、 2001年营业收

12、入=1004000=400000元4、 2001年贡献边际= px bx = 40万4060%=16万5、 2001年营业利润= Tcm a = 16万-10万=6万,6、2002年预计a = 10万 + 2万 = 12万7、2002年预计保本点x。= a(p b)= 12万/(100-60)=0.3万件px。=0.3100=30万元 （2）计算2002年企业安全边际指标，并 评价企业安全程度。MSR=（X X。）X=(5000-3000)/5000=40%MSR30% 企业经营安全,3、多品种产品生产条件下的保本分析,基本步骤:（1）计算各产品的cmR（2）计算各产品的销售比重 （3）计算加

13、权平均cmR = 各产品的cmR各产品的销售比重 （4）计算综合保本销售额 = 企业固定成本加权平均cmR （5）计算各产品的保本销售额 =综合保本销售额各产品的销售比重,举例：例4 2某企业采用加权平均法 进行本量利分析，本期 计划生产甲、乙、丙三种产品，全厂a=3360元，目标利润7140元 产品 单价 单位变动成本 cmR 销售比重 （元/件） （元/件） 甲 10 5 50% 50% 乙 16 12 25% 20% 丙 15 9 40% 30%要求计算各产品的保本销售额。,（1）企业加权平均贡献边际 =50%50%+20%20%+40%30%=42% （2）企业综合保本额 = acmR

14、 =3360/42%=8000元 （3）甲产品保本额 =800050%=4000元,（4）乙产品保本额 =800020%=1600元（5）丙产品保本量 =800030%/15 =160件,小结：,保本分析,单一 品种,保本销售量X。= a(p b),保本销售额 PX。= a cmR,多品种,综合保本销售额 PX。= a cmR产品保本销售量 = 产品保本销售额,产品单价,三、保利分析1、单一品种保利分析 2、多品种保利分析,1、单一品种保利分析,L = px bx a,若已知目标利润L、单价p、单位变动成本b、固定成本a，则此条件下的销售量即：保利销售量 =,a + L,P b,保利销售额 =,(a + L) cmR,举例：有关资料如例4 1,要求：当目标利润为70000元，则企业2002年的保利销售量、保利销售额。,解：保利销售量= (L + a) (p b)= （70000 +120000）（100 - 60）= 4750 件保利销售额= 4750100 =475000 元,2、多品种的保利分析, 企业L = px bx a在已知企业目标利润L、企业变动成本额、企业固定成本的条件下，可求出企业综合保利销售额：综合保利销售额 px = L + bx + a= (L + a)/ cmR各产品的保利销售额 = 综合保利销售额 px 各产品销售比重,