国民经济核算投资核算

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1、第五章 投资核算,本章重点 1、积累核算概述； 2、资本形成核算 “资本帐户”； 3、金融交易核算 “金融帐户”； 4、投资核算的应用分析。本章难点 1、固定资本形成核算； 2、金融帐户与非金融帐户的关系； 3、积累帐户与经常帐户、存量帐户之间的关系。,SNA,第五章 投资核算,第一节 资本形成与金融交易核算在SNA中的地位 一、资本形成与金融交易 1、资本形成：增加非金融资产的各种经济交易。 2、金融交易：使债权债务关系得以发生或消失的经济交易。 二、两种核算在SNA中的地位（P141） （一）与积累核算的关系 1、积累（核算）：增加（变动）资产存量的各种行为。 2、积累的方式（存量变动的原

2、因） （1）正常的经济交易“有协议” 例资产买卖、接受贷款、自制设备等 资本帐户、金融帐户 （2）其他流量 “无协议” A、资产的发现与毁损、灾害损失 资产数量其他变化帐户,SNA,第五章 投资核算,（3）资产价格变化 “无协议” 例股价涨跌、土地升值、计算机贬值等 重估价帐户 P205。,SNA,3、几点结论 （1）期末存量=期初存量+本期积累； （2）经济交易是积累的主要方式； （3）资本帐户与金融帐户是积累帐户的一部分，而且是最主要的一部分。,积累方式： （1）经济交易 （2）其他流量 （3）资产价格变化,积累帐户： （1）资本帐户 （2）金融帐户 （3）资产数量其他变化帐户 （4）重估

3、价帐户,第五章 投资核算,（二）与经常帐户核算的关系,SNA,生产帐户金融帐户：核算经济交易流量；相邻帐户之间保持着平衡项结转的核算关系。,第五章 投资核算,第二节 资本形成核算及资本帐户 一、资本帐户的结构及有关内容（P146）,SNA,总储蓄 890 固定资本消耗() 589 净储蓄 301 应收资本转移 91 应付资本转移() 94,资本形成总额 889固定资本形成总额 905库存变化 16贵重物品净获得 固定资本消耗() 589 土地及其他非生产资产 净购买 0 净贷出(+)/净借入() 2,第五章 投资核算,SNA,1、总储蓄C1+净储蓄=589+301购买固资以弥补有形磨损+新增资

4、产 2、资本转移净额=应收资本转移应付资本转移； 3、资本筹集额=净储蓄+资本转移净额右方（资金来源）,第五章 投资核算,SNA,4、固定资本形成总额905固资消耗589+新增固资316 5、非金融投资额=资本形成总额 C1+土地等净购买； 6、平衡：资本筹集额=非金融投资额+净贷出(+)/净借入()298（资金来源）=300 （资金占用） +（ 2）（资金余缺）,第五章 投资核算,二、经济资产及非金融资产 （一）经济资产 1、定义：能行使所有权并为其所有者带来经济利益的资源。 2、经济资产：非金融资产、金融资产。 （二）非金融资产（P143） 1、按形态区分 （非金融）有形资产、非金融无形资

5、产。 2、按产生方式区分 （1）生产资产：以往产出转化的资产可以复制。 固定资产、存货、贵重物品。 （2）非生产资产：人类生产过程之外的原因形成的资产不可复制。 A、自然资产（非生产的有形资产）：土地、地下资产、非培育的生物资源和水资源等；,SNA,第五章 投资核算,B、非生产的无形资产：专利权、契约、商誉等。 3、固定资产：可反复连续使用一年以上的生产资产（P144） （1）住房：完全或基本用于居住的房屋，包括住房附设的永久性装置（车库、取暖设施等）； （2）其他建筑物：非居住的房屋或建筑物； 例厂房、办公楼、餐饮服务建筑、桥梁、隧道、铁路、历史纪纪念物、公路、水塔、水坝、教室、健身房、矿井

6、、隧道等。 （3）机器设备：各种生产与运输用机器设备、办公设备和办公家具等。 A、军事装备：摧毁生命与财产的手段。 核算处理：军民两用固定资产。 （4）培育资产：在一年以上的时间里反复或连续用于生产其他货物或服务的牲畜或树木。,SNA,第五章 投资核算,（5）无形固定资产 A、矿藏勘探：石油、天燃气和非石油矿藏上的勘探 ； B、计算机软件：计算机程序、程序描述、系统应用软件等； C、娱乐、文学或艺术品原件：记录或体现有戏剧表演、广播电视节目、音乐表演、体育比赛、文学和艺术作品等的影片、录音、手稿、图纸、模型等。 （6）现有资产的重大改善 A、房屋的大翻新、改建与扩建； B、机器设备的重大改善；

7、 C、有形非生产资产的改善。 4、库存：生产者与政府所持有的各种存货P145。 5、贵重物品 例非生产投入的钻石、非货币金属（金、银）等；,SNA,第五章 投资核算,三、非金融投资与资本形成 （一）概念,SNA,1、资本形成总额=固定资本形成总额+库存变化+贵重物品净获得= 通过经济交易所获得的生产资产数额 2、非金融投资额=资本形成总额C1+土地等净购买= 通过经济交易所获取的非金融资产数额,生产 资产,非生产资产,固定资产 库存 贵重物品,固定资本形成总额 库存变化 贵重物品净购买,自然资产 无形资产,土地及其他非生产资产净购买,资本 形成 总额,非金 融投 资额,第五章 投资核算,（三）

8、核算原则与核算方法（P151） 1、核算原则 （1）记录时间原则：以资产所有权的获得时间作为核算的记录时间。 A、购入交易时以购进时间为准； B、自产留用时以生产完成时间为准； C、接受馈赠时以交接时间为准。 （2）估价原则：交易双方采用相互配合的价格估价，并考虑资产交易时所涉及的有关费用包含运费、安装费、所有权转移费、税等。 2、核算方法：取净值原则。,SNA,第五章 投资核算,（四）资本帐户各项目的核算 1、固定资本形成总额 （1）固定资本形成总额=固定资产获得价值固定资产处置价值 +现有资产的重大改善,SNA,A、新资产：当期产出转化的资产；B、旧资产：处置方的原有资产。C、获得的资产：

9、新资产、旧资产；处置的资产：必定是旧资产。,购入 自制 易货贸易中的获得 接受赠予,出售 报废 易货贸易中的出让 赠予,第五章 投资核算,2、库存变化的核算 （1）库存变化 = 期末库存价值 期初库存价值 （2）会计资料的调整按期末价格水平重新估价的期初库存价值 = 按期初实际价格水平计算的库存价值 期末比期初的价格指数,SNA,例110万元=100万元110% 3、贵重物品净获得 = 获得 处置； 4、土地及其他非生产资产净购买 = 购买 出售。,第五章 投资核算,四、资本筹集项目及其核算（P146） （一）储蓄 各单位进行投资活动的自有资金。 （二）资本转移1、定义：资产所有权的转让。2、

10、种类 （1）资本税 A、资本税：对机构单位所拥有的资产或净值的价值不定期和间隔相当长时间而征收的税； B、资本转移税：对机构单位之间转移的资产的价值所征收的税。主要指遗产继承税或遗产税以及包括同一个家庭的成员之间为避免缴纳或尽量少缴纳遗产继承税而进行的生者之间的赠与在内的赠与税。 （2）投资补助,SNA,第五章 投资核算,A、政府以现金或实物形式向常住或非常住机构单位提供的全部或部分用以获得固定资产的补助。 B、现金形式：接收者必须将所收到的补助用于固定资本形成； C、实物形式：运输设备、机器和其他设备，房屋和其他建筑物。 （3）其他资本转移 A、债权人与债务人经共同协议对债务的取消； 注：注

11、销债务、拒绝偿还债务其他流量。 B、由中央政府向下级政府机构的转移，目的是作为固定资本形成总额的部分或全部费用，或弥补在两年或更长的时间里累积的巨额支出赤字； C、住户或企业对非营利机构的特大捐赠，以提供固定资本形成总额的资金。如对大学的赠与以用于修建新的供寄宿的学院、图书馆、实验室等的费用。,SNA,第五章 投资核算,3、资本转移的形式 （1）现金资本转移 例政府向企业提供一笔现金投资补助1000万元。政府 企业应付资本转移：1000 应收资本转移：1000 （2）实物资本转移 例政府向某建筑企业提供一笔运输设备，价值1000万元。 第一步：虚拟一笔现金资本转移； 第二步：作购物处理。政府

12、企业应付资本转移：1000 应收资本转移：1000固定资本形成：1000 固定资本形成：1000,SNA,第五章 投资核算,五、帐户及平衡关系P147 （一）单个帐户 1、非金融企业部门,SNA, 资金不足的部门,第五章 投资核算,（1）资本筹集额 = 净储蓄+资本转移净额= 25 + 27 18= 16； （2）非金融投资额=（总形成 C1）+ 土地等净购买=（390 334）+17 = 73净借入： 89,SNA,第五章 投资核算,2、住户部门 资金有余的部门 （1）资本筹集额 = 314+12 15 = 311 资金来源 （2）非金融投资额 = 324 160 20 = 144 资金占用

13、,SNA,第五章 投资核算,（二）综合帐户（经济总体） （1）资本筹集额 = 301+91 94 = 298 资金来源 （2）非金融投资额 = 889 589 +0 = 300 资金占用,SNA,第五章 投资核算,帐户平衡关系资产变化方 = 负债与净值变化方 （资本形成总额 C1）+ 土地等非生产资产净购买+ 净贷出（+）/净借入（）= 净储蓄+应收资本转移 应付资本转移 非金融投资额 + 净贷出（+）/净借入（）= 资本筹集额 平衡项的经济意义 净贷出资本筹集额非金融投资。 本部门（非金融投资）资金有余 增加金融资产、减少负债 解决多余资金的出路 ； 净借入 资本筹集额非金融投资。 本部门（

14、非金融投资）资金不足 减少金融资产、发生负债 筹措不足资金 。 成为金融帐户的起始项。,SNA,第五章 投资核算,第三节 金融交易核算 一、金融交易概述 （一）金融交易的两种理解 1、严格的金融交易：金融工具与金融工具之间的交易。 2、其他货币性交易：金融工具与非金融工具之间的交易 。,SNA,第五章 投资核算,（二）金融帐户 1、金融资产、负债的类型及二者间的关系？ 2、资产负债变化与资金流动方向（流出或流入）？ 3、金融帐户为何没有平衡项？与非金融帐户的关系？,SNA,第五章 投资核算,三、金融资产的内容及与负债的对称性 （一）金融资产及负债的对称性 1、定义：以金融债权（如通货、存款、贷款等）、货币黄金、特别提款权、公司股票等形式存在的资产（P157）。 93SNA文本：金融资产是指机构单位单独或共同对其执行所有权或处置权，并通过在核算期内持有或使用它们可从中获得经济利益的非金融资产以外的各种债权。 北大闵庆全：金融资产是对于未来收入的一种债权。 2、对称性 （1）金融工具：金融资产 负债； （2）货币黄金、特别提款权 ：中央银行的金融资产，但不体现为任何一方的负债； （3）公司股票： 持有者的资产、发行者的负债。,SNA,第五章 投资核算,