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1、审计理论,审计实务,审计基本知识,审计程序方法,审计基本理论,业务循环审计,审计学内容框架,第六章 审计依据、审计证据和审计工作底稿,审计的步骤,准则,依据,第六章 审计依据、审计证据和审计工作底稿,第一节 审计依据,审计依据的涵义 审计依据的分类 审计依据的特征 运用审计依据的原则,第一节 审计依据,一、审计依据的涵义 审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审计决定的依据。,审计依据 VS 审计准则,国外：Standard(标准),第一节 审计依据,审计依据与审计准则的关系,二、审计依据的分类,按审计依据的来源渠道分类,指被审单位以外的机关和组织
2、制定的审计依据。 如国家法规、制度；上级主管部门规章；国际惯例条约等。,指被审单位制定的审计依据。如被审单位制定 的方针、政策、计划、预算、定额、指标、合 同、规章等。,二、审计依据的种类,三、审计依据的特征,权威性（公认性） 层次性 地域性 时效性 相关性,经济效益审计依据还具有相对性、先进性、动 态性、可控性、计量性等特征。,四、运用审计依据的原则,从实际出发 根据需要选定 把握实质问题 抓住主要问题、主要矛盾 准确可靠 依据原文、亲自复核,第二节 审计证据的种类与特征,审计证据的涵义及作用 审计证据的特征 审计证据的种类,第二节 审计证据的特征与种类,一、审计证据的涵义及作用 审计证据是
3、指审计人员在审计过程中，采用各种方法和技术、依照法定程序所取得的，能够反映被审事项事实真相的各种证明文件和资料。,审计依据与审计证据关系,第二节 审计证据的特征与种类,一、审计依据的涵义及作用 审计依据与审计证据关系 审计证据 说明事物是一种什么样状况 审计依据 说明事物应该是一种什么样状况 两者对照 得出是非优劣结论，才能表示审计 意见和作出审计决定,审计依据、审计准则和审计证据的比较,审计证据的作用,制订与修正审计方案的依据之一 做出审计决定的基础 表示审计意见的依据 确定或解除经济责任的根据 控制审计工作质量的重要手段,二、审计证据的特征,基本特征,充分性（数量特征） 适当性（质量特征）
4、,其他特征,客观性 合法性,时间性 重要性,证据的双重效力,证据力,证明力,相关性,可靠性,（7个）,（一）审计证据的基本特征充分性,审计证据的充分性 （数量特征） 又称为审计证据的足够性，是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见。 它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。,评价证据充分性应该考虑的因素(pp142),重要性水平,注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量； 重要性水平越低，应当获取的审计证据越多； 考虑因素： 有关法规对财务会计的要求 被审单位的经营规模及业务性质 内部控制与审计风险的评估结果 会计报表各项目的性质及
5、其相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度,重要性水平,4、判断重要性水平的一些参考数值： 净利润的510 资产总额的0.5%1% 净资产的1% 营业收入的0.5%1% 5、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。（因为会计报表彼此关联）,举例：账户或交易层次的重要性水平分配,单位：万元, 2009年新制度 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ） A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D.通过调高重要性水平，可以
6、降低所需获取的审计证据的数量,（二）审计证据的基本特征适当性,审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（中国注册会计师审计准则第1301号） 审计证据的相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 审计证据的可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动的客观事实。,相关性,（二）审计证据的基本特征适当性,审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。 举例： 为证明存货是否存在：存货监盘,审计证据可靠性的判断标准,书面证据比口头证据可靠 外部证据比内部证据可靠 审计
7、人员自行获取的证据或第三方证据比被审单位提供的证据可靠 内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠 证据越及时越可靠 客观证据比主观证据可靠 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据更具有可靠性,（二）审计证据的基本特征适当性, 可靠性的其他影响因素,提供者的独立程度 证据本身的证据力 证据提供者的有关知识,（二）审计证据的基本特征适当性,可靠性只能是相对的 成本效益原则的限制, 2009年新制度 在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是（ ） A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 C.从复印件获取的审计
8、证据比从传真获取的审计证据更可靠 D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠,审计证据充分性和适当性的关系,二特征是密切相关的，但不能认为是互为影 响，而只是“适当性”影响“充分性”。 审计取证过程中，一定要以“精”取胜，而不 能以“多”取胜。且要注意成本效益原则。,适当性,充分性,（三）审计证据的其他特征,客观性 客观事实的反映，不以人的意 志转移，它不同于判断推理。 合法性 具有法律上效力 时间性 证据效力受时间限制 重要性 证据的有用性,审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问人签字。这是表明审计证据的（ ） A、充分性 B、合法性 C、客观性 D、重要性,证实固定资产期末金额
9、应取得结账日前后的证据这是表明审计证据的（ ）。 A、客观性 B、时间性 C、重要性 D、充分性,例题,B,B,下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（ ） A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求。 B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响 C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少 D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据,ABCD,注册会计师在对Q公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（ ）。（2003年） A从第三方获
10、取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠 B短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 C短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 DQ公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠,ABD,讨论1,试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要 说明理由： 1.被审计单位管理当局声明书与律师声明书 2.审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表 3.电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函,讨论2： 订货单、销售合同、销售发票都是与销货有关的审计证据，三者的可靠
11、性应如何比较？,订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部证据和在外部流转的内部证据，前者的可靠性强于后者。销售合同是由双方共同签署的，同时具有内部证据和外部证据的特征，在可靠性上应低于订货单，高于销售发票。,三 、审计证据的种类,按证据表现形式分类 按证据来源分类 按取证方式分类 审计证据的其他分类,（一）按证据的表现形式分类,（二）按证据的来源分类, 内部证据 外部证据 亲历证据,指由被审单位内部各种经营管理活动所形成的保存于单位内部的证据。,指审计人员取得的由被审单位外部第三者提供的各种证据。,指审计人员目击或亲自参加检查测试所取得的证据。, 检查证据： 调查证据： 鉴定证据： 其他证
12、据：,指审计人员在审计过程中实施各种技术方法所获取的各种会计资料及其他有关资料。,指审计人员针对被审事项，向有关部门和人员进行调查时获取的陈述材料和出具的资料。,针对某种事项、实物或资料，审计人员要求鉴定部门进行鉴定所得的结论。,除上述证据以外的各种证据，如审计人员的各种记录、群众举报信、来访接待记录、对比分析资料等。,（三）按取证方式分类,（四）审计证据的其他分类,按审计证据的相关程度分类 直接证据；间接证据 按证据的重要性分类 基本证据；辅助证据；矛盾证据 按证据制作依据分类 原始证据；派生证据 按证据内容的真实性分类 真实证据；不真实证据,证据种类与具体审计目标的关系,证据种类与具体审计
13、目标的关系,例 题,1.注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列程序中最恰当的是（ ） A.索取企业制定的责任流程图 B.审核人事部门提供的岗位职责 C.询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行 D.直接观察相关人员执行控制程序的情况,D,2、（ ）是用来证实审计事项与有关既定标准相符程度并作为审计结论基础的一切凭据。 A、审计工作底稿 B、会计分录 C、会计报表 D、审计证据 3、审计证据按其形式不同，可以分为实物证据、书面证据和（ ） A、言词证据 B、亲历证据 C、内部证据 D、外部证据,D,A,4.注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列
14、审计证据中，属于内部证据的有（ ） A.被审单位管理当局声明书 B.被审单位提供的销售合同 C.被审单位提供的供应商开具的发票 D.被审单位律师声明书,AB,5、下列证据中，属于外部证据的有（ ） A、应收账款函证的回函 B、管理当局声明书 C、会计记录 D、购货发票 E、银行对账单,ADE,6、一般来说，注册会计师为了实现真实性目标应获取的证据为（ ）,A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据,ABC,注册会计师在审计Q公司的短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（ ）。 A根据Q
15、公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率、重新计算利息 B索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对 C根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息 D运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账中抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确,答案ABCD 解析审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于分析相关项目的整体合整性。,第三节 审计证据的收集和整理,审计证据收集,1,2,审计证据鉴定,审计证据整理,3,第三节 审计证据的收集与整理,一、审计证据的收集 （一）取证决策 审计手续决策 证据规模决策 选取项目决策 实施时间决策 取证模式决策,一、审计证据的收集,
16、（二）取证原则 依照法定的取证程序 客观全面、实事求是 认真严谨、深入细致 运用现代科技手段,(三)取证程序 风险评估程序 控制测试程序 实质性测试程序,一、审计证据的收集,（四）取证方法 检查 监盘 观察 查询 函证 计算 分析性复核,审计证据的取证方法与审计证据类型之间的关系,审计证据的取证方法与审计证据类型之间的关系,例题ABC会计师事务所指派X注册会计师对于Y股份有限公司2011年度财务报表进行审计。已知Y公司2011年度的经营形式、管理及组织架构与2010年度相比未发生重大变化，且未发生重大重组行为，以下是Y公司2011年度利润表。 X注册会计师为确定重点审计领域，拟实施分析程序，请指出利润表中的异常波动项目，并写出分析过程。,
