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1、审计理论专题,教材：审计理论 陈汉文 主编 机械工业出版社 参考书：审计基本理论比较：前后一贯的理论结构 立信会计出版社审计研究前沿 徐政旦等主编,上海财经大学出版社中国审计史第一卷 李金华 主编 中国时代经济出版社,成绩=平时0.3+期末0.7 平时成绩：到课情况、作业认真情况、课堂回答问题情况、课后问问题情况、做课后思考题和讨论题情况和其它表明学习认真的情况做题要认真，每题字数100字以上平时成绩基点分一般为85分,为什么学习审计理论？,知其然，也要知其所以然观察事物深刻，不肤浅领导者素质之一,早期“以经验为主”和“重视技术”的观点认为，审计是一系列实务、程序、方法和技术的集合，对诸如为什
2、么会产生审计需求、审计的本质是什么等审计基本理论问题鲜有问津。这种状况在一定程度上影响了审计学科的发展，使审计所面临的许多错综复,杂的问题无法得到综合、系统的解决，更无法取得逻辑上的一致。审计实践需要审计理论。,课程内容： 专题一 古代审计史 专题二 审计需求分析 专题三 审计职业道德 专题四 审计组织理论 专题五 审计师独立性 专题六 内部审计理论,专题七 审计证据理论 专题八 内部控制 专题九 内部控制评审 专题十 审计模式变迁 专题十一 审计职业判断,联系方式mobileoffice:9-231,20世纪90年代之前，审计理论界致力于规范式审计理论的研究，致力于规范式审计概念（理论）体系
3、的“结构化”，并取得了巨大的成功。,从20世纪90年代开始，审计理论界不再继续追寻“结构化”的方向。晚近，审计理论界则是在这些规范式审计理论的基础上就专门的、具体的审计问题开展系列的实证研究，即呈现出审计理论研究的“专门化”倾向。,专题一 古代审计史,一、中国古代审计史中国古代以“计”、 “勾”、 “稽”、 “比”、 “覆”、 “磨”、 “勘” 、“检校”、“照磨”、“磨勘”、 “钩考”、 “稽考”、 “稽查”等表述审查财物账计的行为,（一）夏商约公元前22081046据史书的最早记载，夏朝“禹会诸侯”等文献表明夏商时期已经出现了审计的萌芽。,茅山 改名为 会稽山“会稽”的意思为“会集诸侯、计
4、功行赏”公元前二十二世纪的会稽在河南伊川县，并非现在的浙江绍兴,（二）西周西周（公元前1046公元前771）官计制度,在西周，司会和小宰的属官宰夫具有审计职能。监官和部分史官也具有一定的审计职能。,1. 司会司会是国家会计机构，并负责勾考、稽核会计文书。这“勾考、稽核”便是一种内部审计活动。,2. 宰夫宰夫具有的一些职能与审计有关。宰夫有权对诸府诸职进行稽查审查，复核其财物收支情况，根据审查结果，或罚之，或赏之。由于宰夫独立于司会，这便是一种国家审计（政府审计）活动。又因宰夫隶属于冢宰，冢宰,是西周的行政部门，所以宰夫审计是一种隶属于行政系统的国家审计。3. 监官、史官西周监官的职责，就是代表
5、周王对各封国诸侯进行监督，其中就有对贡赋的审查。内史依“刑”、“令”对“政事”和,“会计”进行勾考、核验。内史审计就是一种独立于行政系统的国家审计。（三）春秋战国公元前771公元前2211. 上计制度,春秋战国时期，各国纷纷建立了上计制度。每年年终，地方官本人或由其遣吏至京都上报计书或计簿，将所辖区域当年的人户、田地、税赋、财物等方面的增减收支情况上报朝廷，由朝廷有关官员协助国君对其进行审查考核和奖惩。,上计制度用于管理监督地方政治、经济、财政、社会状况，审查考核地方官吏政绩，审计监督包含其中。上计过程中，也出现过弄虚作假的事例。韩非子外储说右下记载，田婴在齐国为相，唆使下官在齐王听计时把情况
6、汇报得非常繁杂冗长，使齐王疲惫不,堪而入睡，于是乘机作弊，削改押券（记录钱财的文书）。 韩非子外储说左下记载，有一次上计，魏王左右的官吏因为没有得到西门豹的贿赂而说他坏话，魏王就要罢免他。西门豹请求再任一年，以观后效。一年后又上计，左右官吏因受其贿赂尽说他,好话，魏王就要重用他。于是，西门豹尽述其中缘由，使魏王终于有所省悟。2. 效律效律是有关都官和县核验官府的物资财产和审查会计账目的律法，是一部专门的财经法纪处罚律法。,3. 与审计有关的监督思想“权而索利”生“虱害”商君书载“度而取长，称而取重，权而索利”，“生则计利，死则虑名”。书中强调，如果“虱害”生了根，国家必然被削弱，只有用法来治国
7、，国无虱官，才会强大起来。,（四）秦汉公元前221公元2201. 上计制度由盛而衰在秦的基础上，西汉上计制度更加完备。上计制度在东汉时仍然继续发展，但在变革中呈现出地位逐步下降的趋向。,2. 上计中具有审计职能的职官秦王朝的丞相是三公之首，百官之长，主管郡国上计与考课是其职责之一。汉代上计机构，在朝廷仍为相府，由丞相主管。高帝六年（公元前201年）专设计相一职，后改称主计。,3. 官吏监察体系中具有审计职能的机构秦 御史大夫汉 御史府4. 与审计相关的法规汉律中的上计律确立了上计制度的法律地位，是与审计关系密切的专门法规。,（五）魏晋南北朝公元220公元5811. 上计制度的淡出2. 比部机构
8、的出现3. 比部的职掌隋书百官志载，北齐“比部掌诏书律令勾检等事”。,“比”有校比、考核之意。4. 其他具有审计职能的职官御史中丞、司隶校尉、刺史和主簿等,（六）隋唐公元581公元9071. 唐代专职审计机构比部2. 御史台3. 户部、度支、盐铁三司4. 审计法规隋唐时期的法律由律、令、格、,式四类构成。唐代的比部格、比部式是专门的审计法规。此外，勾账式也有审计的规定。 （七）五代宋公元907公元12791. 元丰改制前宋的审计机构,北宋前期，三司是全国最高的财政机构，在三司内设有专职审计机构三部勾院，故其对三司进行的审计监督缺乏独立性，有时甚至遭到打击诬陷。三司还设了另一个专职审计机构都磨勘
9、司。,2. 元丰改制后审计机构的变化元丰改制废三司，三司下的审计工作大部分归刑部下的比部。比部隶属于司法部门，独立于财政之外，审计的独立性得以提高。这属于司法型政府审计。元丰改制后，户部作为最高财政机构，内部也设有审计机构。这属于内部审计。,3. 宋代出现以审计命名的机构南宋建炎元年（公元1127），康王赵构承宋统。宋会要载，“高宗建炎元年五月十一日诏：诸司专司、诸军专司，专字下犯御名同音者，改作诸军诸司审计司”。,专勾审计诸军诸司审计司亦称审计院,4. 御史台、监司、州通判、县丞5. 与审计相关的法规制度庆元条法事类宋刑统,（八）辽夏金元公元916公元13681. 元代中书省设检校官2. 元
10、代中央和地方均设有照磨一官3. 元代御史台是最高检察机构，照刷文卷是其一项重要监察工作。,（九）明代公元1368公元16441. 都察院都察院的审计职能体现在四个方面：一是纠劾百司。只要犯有贪赃枉法、违反财经律令的官员就要举劾。二是考核百官。三是提督各道。即管理十三道监察御,史。十三道监察御史是中央派往地方的监察审计官员。四是奉皇帝派遣到地方巡视，监察地方事务。2. 六科给事中的审计职能3. 户部的审计职能,（十）清代公元1644公元19121. 都察院雍正元年六科合并于都察院。都察院具有审计职能的机构是六科、十五道、宗室御史处、稽查内务府御史处。,2. 户部十四清吏司的审计职能,二、外国古代
11、审计史古巴比伦，早在公元前18世纪左右就有了对税收进行的审计。古埃及有“记录监督官”和“谷物仓库监督官”。,三、民间审计史意大利是现代复式簿记的发源地。1494年 会计学之父卢卡帕乔利，意大利数学家，方济各会修士。他是列奥纳多达芬奇的好友,在文艺复兴时期，当时地中海沿岸的商品交易日益繁荣。 十六世纪 合伙制企业非经营合伙人 经营合伙人所有权与经营权的分离,十六世纪，意大利的商业城市中出现了一批专门从事查账与验证工作的专业人员。1581年，世界上最早的会计团体威尼斯会计协会成立。英国的工业革命是股份公司问世并得到迅速发展，导致了所有权和经营权在更大程度上的分离,1720年英国的南海公司破产事件
12、1844年英国颁布的公司法要求股份公司必须设置一名以上的股东作为监察人，负责对公司账目的检查。,思考题：从西周到南宋的政府审计发展来看，你认为政府审计的作用是什么？,The End,专题二 审计需求分析,一、审计需求的代理理论 （一）企业委托代理关系机会主义行为 代理人的行为偏离委托人效用函数 在委托人与代理人之间，利益冲突导致代理成本的产生。监督成本,（二）受托经济责任Accountability受托经济责任关系可因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯，甚至口头合约而产生。一个公司对其股东、债权人、雇员、公众等承担受托责任。在公司内部也有受托责任。,需要有一个机制，以检验受托经济责任执行的
13、效率和效果，保证受托经济责任履行的完整性和稳定性审计被认为是通过鉴证的方式控制代理人的机会主义行为,二、审计需求的信息理论提高信息的质量，为投资者决策服务，提高资源配置效率 （一）信号传递观信息不对称问题市场的逆向选择,这里的信号是指某种行动（如审计）高素质的企业可以低成本地采用，而低素质的企业采用同样的行动则会被认为是不明智的或不符合成本效益原则的劳动力市场中的文凭信号模型,审计之所以能被认为是一种“信号”，首先就在于它是一种鉴证机制，高质量的企业能够通过这种鉴证机制将自身与低质量的企业区分开来审计被认为是这样一个可以将高素质企业与低素质企业区分开来的信号显示机制,（二）信息系统观审计需求的
14、信息系统观是随着会计信息决策有用观的出现而盛行的，其立论的一个基本前提是假定股东及厉害关系人广泛地依赖财务信息，将其作为决策的依据,企业价值与会计信息之间存在高度的相关性对于投资者来说，信息获取的目的在于价值发现和决策有用，获取的途径就不再仅仅局限于现有的契约关系,审计被认为是通过鉴证的方式实现财务会计信息质量的改善，增进财务会计信息的决策有用性,（三）审计需求的信息理论的经验检验1.审计需求的信号传递观的一个主要实证含义是，聘请不同类型事务所审计能向投资者传递不同审计质量的信号,对聘请不同类型事务所审计能否作为一种“信号”进行经验检验，主要从两个方面加以研究：（1）选择不同类型的事务所审计对
15、IPO定价的影响（2）客户所具有的特征和客户选择事务所之间的关系,2.审计需求的信息系统观的一个主要实证含义是，不同类型的审计意见具有不同的经济含义，审计意见对资本市场上的投资者来说是决策有用的，即审计意见具有信息含量,三、审计需求的保险理论由于审计师民事责任的不断扩大，投资者可以在审计失败后从审计师那里获得巨额的损失赔偿，美国审计理论界自20世纪80年代开始流行审计需求的保险假说,其基本观点认为，审计是财务报表风险的一个转移机制,（一）财务信息风险的转移：从鉴证机制到保险机制审计需求的代理理论和审计需求的信息理论都是基于信息的鉴证机制探讨审计在减低信息使用者的信息风险方面的作用。审计需求的保
16、险理论是以风险转嫁理论作为其立论基础的，它,认为审计具有保险价值，即它能够在审计失败时向投资者提供赔偿。 （二）审计保险价值的形成机制：审计师民事责任制度民事赔偿法律直接规定了审计师的法律责任,14页公式,在实践中往往很难做到将财务信息风险全部转移 对于信息使用者来说，完整的审计制度就应该包括审计的鉴证机制和审计的风险转移机制，即审计应该兼具信息（鉴证）价值和保险价值，并且两者价值的相对重要性会随着风险转移系数的大小而改变,15页公式,保险假说下的审计价值：审计价值无差异曲线（书16页图）,讨论：可不可以由传统的专业保险公司提供财务报表保险？,讨论：以上四种理论，你赞同哪一种？,思考题：什么是审计需求的代理理论？什么是审计需求的信号传递理论？什么是审计需求的信息系统理论？什么是审计需求的保险理论？如何区别审计的鉴证机制与保险机制？,
