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1、项目四 成本业务量利润的分析,1. 知识目标掌握本量利分析、边际贡献、保本点、安全边际、保本作业率的概念； 了解利润敏感性分析的含义。,2. 能力目标 熟练计算一定条件下企业的保本点、安全边际、保本作业率； 熟练运用盈亏临界图进行本量利分析； 熟练确定实现目标利润的价格水平、销售量水平、成本水平； 熟练计算与运用利润的各因素敏感性系数。,根据教材P49的案例导入。 企业的利润、销售收入、成本费用水平与产品价格、销售量之间有什么关系？,请思考,任务一 本量利分析的基本原理,一、本量利分析的基本含义与基本公式1.什么是本量利分析成本业务量利润的分析简称本量利分析，是指在一定条件下，用数学化的会计模
2、式和图形对成本、业务量（产、销量）、利润相互间的依存关系即内在联系所进行的分析。,2.本量利分析的基本公式与前提条件（1）本量利分析的基本公式P=sx-bx-a式中：P：经营利润（息税前利润）；s：产品单位价格；x：销售量；a：固定成本。,（2）本量利分析的前提条件以成本性态分析为前提条件；以变动成本计算为前提条件；以成本、收入与业务量的关系为线性假设为前提条件；以产销平衡与品种结构稳定为前提条件。,二、边际贡献 1.边际贡献的含义与表现形式（1）含义：也称贡献毛益、边际收益或创利额，是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。,边际贡献的本质是什么？,产品的边际贡献并不是给企业创造的 最终利润，
3、但边际贡献的高低可以反映各 种产品给企业贡献的大小。,（2）表现形式单位边际贡献（cm）边际贡献总额（Tcm）边际贡献率（cmR）,=单价-单位变动成本,=销售收入总额-变动成本总额 =（单价单位变动成本）销量 =单位边际贡献销量,=边际贡献总额销售收入总额100% =单位边际贡献单价100%,是与边际贡献率密切相关的一个概念。,变动成本率,变动成本率=变动成本总额销售收入总额100%=单位变动成本单价100%,边际贡献率变动成本率=1,2.边际贡献与企业经营利润的关系当边际贡献总额大于企业的固定成本总额时，企业才有经营利润，处于盈利状态；当边际贡献总额刚好等于企业的固定成本总额时，企业的经营
4、利润为零，处于保本状态；当边际贡献总额小于企业的固定成本总额时，企业的经营利润为负数，处于亏损状态。,课堂练习：根据教材P52例4-1。,任务二 保本条件下的本量利分析,一、保本点（盈亏临界点）及其确定1.保本点的概念与意义保本点也称为盈亏临界点，是指企业的利润等于零的时候，即处于不盈不亏的状态时达到的销售水平，即销售量或销售额。,保本点越高越好，还是越低越好？,（一）盈亏临界点的基本计算模型 利润销售量（销售价格-单位变动成本） -固定成本 利润销售收入变动成本固定成本 盈亏临界点就是利润等于零的销售量，即销售收入变动成本固定成本 或 销量单价销量单位变动成本固定成本,2.单一品种条件下保本
5、点的计算保本点销售量=即：保本点销售量=,保本点销售额=保本点销售量单价= 单价=,课堂练习：根据教材P53例4-2。,3.多品种条件下保本点的计算一般用保本点销售额来反映企业的综合保本点；并且有多种计算方法，主要有：综合边际贡献率法加权边际贡献率法边际贡献保本率法,（1）综合边际贡献率法是通过计算多种产品的综合边际贡献率来确定企业的综合保本点的方法，其计算公式如下： 综合边际贡献率= 100% 综合保本点销售额=,课堂练习：根据教材P54例4-3。,（2）加权边际贡献率法。是通过计算多种产品的加权平均边际贡献率来确定企业的综合保本点的方法，进而可以确定各产品的保本点，其计算公式如下：加权边际
6、贡献率=综合保本点销售额=,课堂练习：根据教材P54例4-4。,（3）边际贡献保本率法。是通过计算边际贡献保本率来确定企业的保本点的方法，此时企业的保本点销售额等于企业的销售收入乘以边际贡献保本率；所谓边际贡献保本率是固定成本总额与边际贡献总额的百分比；相应地，可以计算边际贡献创利率，即经营利润与边际贡献总额的百分比。,其计算公式分别为： 边际贡献保本率= 100% 边际贡献创利率= 100%所以，边际贡献保本率边际贡献创利率=1综合保本点销售额=销售收入边际贡献保本率,课堂练习：根据教材P55例4-5。,某公司只产销一种产品，本年单位变动成本为6元，变动成本总额为84000元，获营业利润18
7、000元，若该公司计划下一年度变动成本率仍维持本年度的40%，其他条件不变。,单一品种保本分析应用举例：,要求：预测下年度的保本销售量及保本销售额。,解：,销售收入=8400040%=210000（元）销售量=840006=14000（件）单位售价=21000014000=15（元）单位贡献边际=单价-单位变动成本=15-6=9（元固定成本=210000-84000-18000=108000（元）保本量=固定成本/单位贡献边际=1080009=1200（件）保本额=固定成本/贡献边际率=108000（1-40%）=180000(元),某厂计划期内固定成本21600元，同时生产甲、乙、丙三种产品
8、（假定产销平衡），其产量、售价和成本数据如下：,多品种保本分析应用举例：,资料： 甲产品 乙产品 丙产品 产量（件） 500 1000 1250 销售单价（元） 25 7.5 单位变动成本（元） 20 4.5 ,要求：计算该企业的多品种的保本额。,解：,甲种产品销售额比重该产品的销售额/各种产品的销售额合计100%(50025)/(50025+10007.5+12504)100% 12500/25000100%=50%,乙种产品销售额比重=7500/25000100%=30%,丙种产品销售额比重=5000/25000100%=20%,甲产品的贡献边际率（单价单位变动成本）单价100%(2520
9、)/25100%=20%,乙产品的贡献边际率(7.5-4.5)/7.5100%=40%,丙产品的贡献边际率(4-3)/4100%=25%,综合贡献边际率（某种产品的贡献边际率该产品的销售额比重）2050403025 20%=27%,多品种的保本额固定成本综合贡献边际率21600278000（元）,甲产品的保本额=8000050%=40000（元）,乙产品的保本额=800000%=24000（元）,丙产品的保本额=800000%=16000（元）,加权边际贡献率法与综合边际贡献率法其实质是一样的；如果企业的固定成本能够按照一定的标准在各产品之间进行分配，我们也可以采用分算法分别计算各产品的保本点
10、销售额，进而汇总计算企业的综合保本点销售额；分算法的关键是要选择合适的分配标准将企业的固定成本在各产品之间进行分配。,二、盈亏临界图是利用平面直角坐标图，将企业的收入、成本和业务量的关系以及保本点、利润区等在一张坐标图上反映出来。利用盈亏临界图可以研究有关因素对保本点、边际贡献、利润的影响，是进行本量利分析的重要工具。,例：某产品生产，单价100元，单位变动成本60元，固定成本总额2800元，预计产销量为120件。预计利润=（100-60）120-2800=2000元） 预计收入=100120=12000（元） 预计总成本=60120+2800=10000（元）,产量（十件）,收入、成本（千元
11、）,0 2 4 6 8 10 12 14,14 12 10 8 6 4 2,Y= a=2800,Y= a+bx=2800+60x,Y= Px=100x,1.传统式保本图,保本点,盈利区,亏损区,70件,2.8,固定成本、单位变动成本、销售价格的变动影响。简单说是：固定成本与变动成本的下降、销售价格的提高会使盈亏临界点的取值趋小；反之 变大。具体如下图,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,14 12 10 8 6 4 2,Y= a=2800,Y= a+bx=2800+60x,Y= Px=100x,1、固定成本变动,保本点,70件,2.8,保本点,Y= a,结论
12、1：固定成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,14 12 10 8 6 4 2,Y= a=2800,Y= a+bx=2800+60x,Y= Px=100x,2、变动成本变化,保本点,70件,2.8,保本点,Y= a+bx,结论2：单位变动成本下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,产量（十件）,收入、成本（千元）,0 2 4 6 8 10 12 14,14 12 10 8 6 4 2,Y= a=2800,Y= a+bx=2800+60x,Y= Px=100x,3、销售价格变动,保本点,70件,2.8,
13、保本点,Y= Px,结论3：单价上升，保本点下降；盈利增加，或亏损减少；反之，亦然。,利润,几条规律：（1）在盈亏临界点确定的条件下,超过盈亏临界点一个单位销售量,企业就可以获得一个单位边际贡献的利润,即：P=cm (x-x0)（2）在销售量确定的条件下,盈亏临界点越低,利润区的面积越大,亏损区的面积越小;反之则反。,（3）在不考虑产品品种结构的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本、单位变动成本、单价，固定成本、单位变动成本越大保本点越高，单价越高保本点越低。,2.贡献式盈亏临界图是可以反映出边际贡献的盈亏临界图。,0,X业务量(件或元),Y 收 入 与 成 本,y=bx,y=a+bx,y=
14、sx,bx,a,边际贡献区,利润区,cmR,基本盈亏临界图与贡献式盈亏临界图 在画法上的区别是，在贡献式盈亏临界图 上不仅要反映出总成本线，而且要反映出 变动成本线，从而可以反映出总收入线与 变动成本线之间的区域即边际贡献区。,几条规律：（1）贡献式盈亏临界图可以反映出边际贡献区域，即总收入线与变动成本线之间的区域，而且边际贡献率越大,利润区越大,反之亦反。（2）只要单价大于单位变动成本,必然存在边际贡献。,（3）边际贡献应当首先用于补偿固定成本,并且当边际贡献等于固定成本时，企业经营达到保本状态，只有当边际贡献超过固定成本时才有经营利润。,3.利量式盈亏临界图是直接反映企业经营利润与业务量（销售量）之间关系的盈亏临界图。,-a,x0,利润区,亏损区,利润线,x,y,几条规律：（1）边际贡献线平行下移固定成本水平就可以得到利润线。（2）利润线与x轴的交点就是企业的保本点；当企业的业务量为零时，企业的亏损额就是固定成本总额。,三、安全边际与保本作业率 1.安全边际（1）安全边际及其计算是在销售量确定的条件下（如实际销售量或预计要实现的销售量），销售量与保本点的差额。,
