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1、中级实务1第一章 总论（2 分）本章基本结构框架本章基本结构框架第一节第一节 财务报告目标财务报告目标一、财务报告目标一、财务报告目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 【例题多选题】下列项目中，属于财务报告目标的是（ ） 。 A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息 B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息 C.反映企业管理层受托责任履行情况 D.满足企业内部管理需要 【答案】ABC 二、会计基本假设二、会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、
2、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的 合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。 （一）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 例如：A 公司的会计要反映的是 A 公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在 A 公司的角度进行反 映和描述的，则 A 公司就是会计主体。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会 计主体界定了会计核算的空间范围。 【提示】法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人
3、格，以便于其独立 地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人一定是会 计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，法人一定是会计主体，但会计主体 不一定是法人。 【举例】【例题多选题】甲公司对乙公司进行投资，占乙公司有表决权股份的 80%，乙公司属于甲公司的子公司，下列各项中应当属于乙公司会计核算范围的是（ ） 。 A.甲公司对乙公司进行股权投资 B.乙公司从甲公司处购入原材料 C.乙公司为甲公司提供咨询服务 D.甲公司将产成品销售给丁公司 【答案】ABC （二）持续经营中级实务2持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态
4、继续经营下去，不会停业，也不 会大规模削减业务。 典型会计处理：固定资产计提折旧，无形资产计提摊销，赊购存货，赊销产品等。 （三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起止日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度 的报告期间。 （四）货币计量 货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活 动。 货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。 【提示】在我国企业会计核算以人民币为记
5、账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进 行核算，但应提供以人民币反映的财务报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。 三、会计基础三、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 【提示】权责发生制也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生 作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。 我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除 此之外的业务采用收付实现制。 【例】甲公司将一栋厂房出租给乙公司，租赁期 2 年（2017 年 4 月 1 日至 2019 年 3 月 31 日） ，乙公
6、司一次全额支付甲公司 2 年租金 240 万元。 权责发生制： 借：银行存款 240贷：其他业务收入 90预收账款 150 收付实现制： 借：银行存款 240贷：其他业务收入 240 第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会 计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比 性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 一、可靠性（真实）一、可靠性（真实） 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合 确认和计量要求的
7、各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 会计信息要有用，必须以可靠为基础 二、相关性二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资 者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者 等财务报告使用者的决策需要。 三、可理解性三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 四、可比性四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体包括下列要求：中级实务31.同
8、一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随 意变更。 2.不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会 计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策， 以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【例题判断题】甲公司存货发出计价采用月末一次加权平均法，因管理需要将其改为移动加权平均 法违背可比性原则。 （ ） 【答案】 【解析】此变更属于会计政策变更，变更后的会计政策可以提供更可靠、更相关的会计信息则不违背 可比性原则。 【延伸说明】下列均不违背可比性
9、原则 1.所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法时按追溯调整法进行会计处理； 2.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时按追溯调整法进行会计处理； 3.合并报表的准备工作中，统一母子公司的会计政策和会计期间； 4.长期股权投资投资比例发生变化更而进行的追溯调整。 五、实质重于形式五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交 易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和 报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 实质重于形式案例： 1.合并报表的编制 2
10、.融资租赁的会计处理 3.售后回购 4.售后租回 5.分期收款销售商品的会计处理 六、重要性六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交 易或者事项。 想：￥10 元，是否重要？ 甲公司盈利 10 元；甲公司亏损 10 元。 【提示】企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。 七、谨慎性七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产 或者收益、低估负债或者费用。 【提示】谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估 负债或者
11、费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状 况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 【例题多选题】下列各项经济事项中，体现谨慎性的有（ ） 。 A.固定资产加速折旧 B.计提存货跌价准备 C.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债 D.计提产品质量保证金 【答案】ABCD 【例题判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费 用，低估资产和收益。 （ ） （2011 年） 【答案】中级实务4【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资 产
12、或者收益、低估负债或者费用。 八、及时性（快）八、及时性（快） 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延 后。满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。 第三节第三节 会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具 体化会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务 状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类 反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用 和利润
13、 一一、资产的定义及其确认条件资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益 的资源 （二）资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量 【例题多选题】下列各项中，符合企业资产定义的有（ ） A.经营租出的设备 B.经营租入的设备 C.准备购入的设备 D.融资租入的设备 【答案】AD 【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济 利益的资源选项 B
14、是企业并不能拥有或控制的；选项 C 不是企业过去的交易或事项 【例题判断题】企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如 果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件（ ） （2016 年） 【答案】 【提示】 资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如相关资产的减值 准备） 资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额 例如：某项存货的账面余额为 100 万元，已提存货跌价准备 20 万元，则该项存货的账面余额为 100 万元，账面价值为 80 万元 固定资产的账面余额一般指原价，原价减累计折旧是账
15、面净值，账面价值是账面净值减去已计提减 值准备 固定资产原价 100 万元，已计提折旧 30 万元，已计提减值准备 20 万元，则账面余额 100 万元，固 定资产账面净值=原价-累计折旧=100-30=70（万元） ，账面价值=原价-累计折旧-减值准备=100-30- 20=50（万元） 二二、负债的定义及其确认条件负债的定义及其确认条件 （一）负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （二）负债的确认条件中级实务5将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2.未来流出
16、的经济利益的金额能够可靠地计量 三三、所有者权益的定义及其确认条件所有者权益的定义及其确认条件 （一）所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益公司的所有者权益又称为股东权 益所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权 （二）所有者权益的来源构成 所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等 1.所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分 的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投资资 本作为资产公积（资本溢价）反映 2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的
