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1、函证在审计中的运用,课程的内容,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险要点 二、应收账款函证主要工作底稿及审计风险要点 三、其他函证事项,函证程序的概要,函证是四大重要的实质性审计程序之一，是一个获取和评价外部审计证据的过程。 有专有审计准则进行规范中国注册会计师审计准则第1312号-函证2010版（以下简称“1312号函证准则”）及应用指南 在审计实务中，函证的内容较为广泛，1312号函证准则中就提到了包括银行存款、应收账款在内的16项函证可涉及到的账户或信息。,监盘、分析复核、检查,函证程序的概要,我们实施函证程序，主要的目的就是获取相关账户或信息在存在性、完整性、权利和义务以及计价等方面
2、认定的证据。 函证获取的审计证据称为询证函。我们较常用到的询证函主要有银行询证函（企业与银行间）、企业询证函。,如何编制,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,银行函证含义是以银行为函证对象的函证程序，在该程序中，函证的内容包括银行存款余额、贷款余额及其他金融信息等。其获取的审计证据就是银行询证函,银行函证涉及的主要账户,按照国家有关规定，除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，企业在经营过程中所发生的一切货币 收支业务，都应通过银行存款账户进行结算，所以企业设立伊始就要开立银行存款账户，银行存款账户是每个 被审计企业必有的财务信息。因此，以下我们将以银行存款为例梳理银行函证程序
3、的运用、风险点及底稿形成,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,（一）函证是银行存款审计的主要程序 1、1312号函证准则规定CPA应当对银行存款实施 函证程序。 2、中瑞岳华审计人员外勤工作指南-银行询证函、现金及银行存款也将函证作为银行存款审计实务指南编入审计银行存款的具体程序。,2012年1月1日开始执行的2010版函证准则变化：给出了执行银行函证例外，使其成为非强制性程序； 审计实操时，我们仍要求对所有银行存款账户进行100%的函证。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,（二）我们执行银行存款函证的目的通常，该审计程序的实施能为资产负债表中银行存款余额的存在性，完整性
4、和计价认定提供主要保证，获取三项认定的审计证据。提示：在执行银行存款函证时，我们应牢记这些审计认定，便于我们有效地进行相关的风险识别。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,例如，A公司会计记录上记载：截至年12月31日在B银行一般结算户（账号xxxxxxxxxx）有活期存款100万元。则，1、审计师可以向B银行发出银行询证函以获取B银行对于A公司该存款的说明。2、如果B银行确认A公司的记录是准确的并直接书面回函 给审计师，则审计师对确认A公司的该笔银行存款会计记录就获得了有力、可靠的审计证据。,注意：审计 师直接发出 并回收函件,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,在中瑞岳
5、华现行的审计工作底稿编制手册（2009版）修订版4100货币资金实质性程序表中，银行存款函证程序的审计目标具体规定,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,（三）银行存款函证须执行的通用程序 根据1312号函证准则及应用指南的规定，结合中瑞岳华外勤工作指南 的要求，我们在执行银行函证时通用的审计程序主要包括八个步骤： 1、编制初步计划 2、选取函证项目 3、记录所选取的需函证的账户 4、询证函的编制及控制 5、接收及复核回函 6、实施替代程序 7、调查回函中所反映的差异 8、总结函证实施结果及结论,注意，这并不意味着八个步骤包 括了全部的程序必要时需要修改 和补充额外程序以保证 适用于每
6、个客户的 特殊情况。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,由于银行函证程序中多数步骤比较适合助理人员操作，所以在审计实操中，项目经理常将银行函证的工作分派给助理人员来做。通常在上述8个步骤中助理人员可能会涉及的领域和程序到底包括哪些呢？,重点2-5步程序,具体,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,（四）银行存款函证的主要工作底稿,记录审计轨迹,案头底稿,程序管理底稿货币 资金控制表/函证核表,证据性底稿 银行询证函,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,1、证据性底稿银行询证函 含义：是指请求银行为满足审计目的而对银行代企业持有的企业的账户余额、担保、理财管理工具以
7、及其他信息提供独立确认的函件。 样式：1312号函证准则规定可使用积极的或者消极的函证方式（消极的函证方式很少用到），或两者结合使用的方式。但对于银行存款函证中瑞岳华要求均采用积极的函证方式 。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,银行询证函,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,银行询证函基本信息说明审计现场标准格式的银行询证函可从两种渠道获得：A、使用鼎信诺审计软件系统审计时，可使用软件程序自动生成。B、使用电子工作底稿审计时，可在本所审计工作底稿编制手册（2009版）修订版之当期工作底稿共用底稿实质性底稿银行询证函目录下获取。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要
8、点,关注询证函的内容不仅是银行存款银行询证函从内容上看非常强大，可以说可涵盖与发生业务的银行的所有业务信息，它即包括了银行存款、借款及零余额账户和在本期内注销账户的相关信息，还包括了其他与金融机构往来的重要信息，如担保、质押、保理、委托贷款、已贴现和已开立尚未到期的银行承兑汇票及开立信用证等。由于银行函证的内容可以包括与银行的所有业务，这样在审计银行存款的同时还可以证明其他相关资产负债的情况。这也直接说明了银行函证程序的必要性。,17,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,由于银行询证函内容较多，页面（数）也较多，为了避免遗漏或被替换中间内容而导致发生舞弊造成证据瑕疵，审计人员要在编制
9、好的纸质询证函上加盖骑缝章。 如果是分所承做的审计业务项目，在询证函中要将事务所名称改为“中瑞岳华会计师事务所（特殊普通合伙）分所”，并相应修改回函地址。 询证函中提到的某年度是审计基准日涉及的年度，截至日期就是审计基准日，年报审计时一般是指基准日年度12月31日。 询证函中银行存款的余额要求按照银行对账单余额填列。对于个别无法获得对账单的特殊账户，如已注销的账户可按照企业账面余额填列。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,编制询证函A、函证的银行范围（编制对象）银行询证函应寄给与公司当年有存款或贷款等银行业务的所有银行。如基本户、一般结算户、专用存款户、临时存款户、纳税专户、保证金
10、户、出口退税户、工资专户、社保账户、贷款账户、余额很小或为零的账户及注销户。即使银行账户已经关闭或贷款在年内已还清，我们仍要邮寄询证函。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,B、询证函编制的方法及基本步骤： 由审计人员自行编制要求被审计单位的员工帮助编制银行询证函，,比较： 结合编制步骤，协助编制的方法也就是将自行编制步骤中的第二步 被审计单位的工作简化，并入第八步前段工作-编制询证函中， 把审计人员从编制工作中解放出来，让审计人员把工作 精力更加投入到检查复核中，其他的步骤继续执行。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,由审计人员自行编制银行询证函步骤基本可包括10步,一
11、、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,协助编制询证函的控制及说明我们可以要求被审计单位的员工帮助编制银行询证函，但这种做法必须获得项目经理同意，且我们要严格控制编制过程。我们应确保所有应编制的询证函都编制了，并且检查询证函中所包含的信息的正确性。如，银行账户没有遗漏，银行存款余额是否按照银行对账单填列，采用的存款余额所属日期是否准确（12月31日）等等。编制排版好的定稿询证函电子版应交给我们，由我们打印成纸质文本，而不是由被审计单位，否则其打印完毕后，我们还要履行再复核手续，增加了工作强度。同时，我们依然要编制函证地址明细表进行过程控制，依然要索取银行对账单、末级科目的余额汇总表等资料，
12、依然要填制函证信封,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,送达函证 送达函证要以被审计单位的名义。主要的实施方式主要有：寄送、上门函证。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,A、寄送 寄送也就是通过邮局或快递公司以信函、快件等方式发送给被询证方。 只要可能，审计人员应在资产负债表日后尽早寄出询证函。 为了确保询证函在邮寄前不被客户篡改，应由审计人员亲自发函，而非客户员工，并且要求银行直接回函给事务所。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,寄发银行询证的邮费单据复印后放入底稿中。 如果是采用挂号信的形式邮寄信函的，邮局出具的挂号信收条必须归入工作底稿。 询证函连同供回
13、函用的标有中瑞岳华地址的信封，应用标有中瑞岳华地址的信封寄出。如果用公司信封寄出，应使用中瑞岳华地址的标签将公司地址贴住。 为了确保寄回中瑞岳华的函证能及时收到，请在询证函“回函信息”栏目里以及回函信封上完整填写客户名称，会计师事务所地址、收件人姓名或项目复核经理姓名及业务部与邮政编码。 对所有寄出的询证函都应有留底。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,B、上门函证 当然该项程序也可以由审计人员亲自将银行询证函送达银行盖章确认，此时需要审计人员在收回的函证上写明取得方式并签字。 对于与被审计单位同地域的银行，推荐使用该种上门询证的方式，一定程度上可有效的节省询证的周期。,一、银行存
14、款函证主要工作底稿及审计风险 要点,如果审计人员亲自前往被函证银行实施函证的，应当提请被审计单位出具单位介绍信，注明前往某地某处进行函证，并复印归入工作底稿。 到达函证地后，应取得接待证明。如无法取得接待证明，应当记录被函证单位的地址、时间，对被函证银行的接待人员应当了解其业务工号，并予以记录，还应请被审计单位陪同人员在介绍信复印件上签字，以证明检查过程的真实性。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,C、未回函的处理如果在合理的计划期限内（一般为10天或半个月之内）没有收到回复，审计人员可打电话追问一下银行，一方面可以落实询证函银行是否收到，另一方面落实银行复函的准备进度。 同时结合
15、了解的情况考虑安排执行第二次函证程序。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,D、询证费用的处理目前到银行询证是要收费的，若审计人员采用寄送及无陪同上门函证的方式，在获得被审计单位授权后，可在询证函正文中加注“有关询证费用可直接从本公司存款账户中收取”的内容，解决付费事宜。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,回收询证函 回收控制A、审计人员要直接接收询证函回函。B、如果被函证单位用电子邮件、传真方式回函，注册会计师也要直接接收，即使你已经在电话里确认了账户余额，也应确保银行对询证函予以书面回复，故应要求银行将函证原件寄回。C、被函证单位寄回函证的信封须收集归入底稿中。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,检查回函收到银行询证函回函，应复核检查其完整性：A、银行询证函是否完整，有无缺页？B、银行回复了函证上所有的项目吗？如果没有给出其他答复，回复银行应标上“无” 或划对角线注销。C、银行是否在函证已盖章？复函方应根据实际情况分别在“数据证明无误”、“数据不符及需加说明事项”签署单位公章，并由经办人员签名或盖章，不能以单位内部机构公章代替单位公章，并加注落款时间。,一、银行存款函证主要工作底稿及审计风险 要点,
