企业所得税汇算清缴(修改)

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1、企业所得税汇算清缴专题讲座,2008年企业所得税汇算清缴应纳税所得的计算和调整,纳税人及税率,企业所得税的纳税人：境内企业和取得收入的组织，但不包括个人独资企业、合伙企业。个人独资企业、合伙企业适用个人所得税法。企业分居民和非居民企业。 居民企业：第一种：是依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业，事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。这部分纳税人就取得全球的收入缴纳所得税； 居民企业：第二种：依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业税率25%。 居民企业在境内设立的不具有法人资格的营业机构的，汇总缴纳企业所得税。,纳税人及税率,非

2、居民企业为依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和取得其他收入的组织。在境内设立机构场所的，就来源于中国境内的所得以及发生在境外但与该机构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；税率25%。 没有机构场所的非居民企业，或虽设立机构、场所但取得的所得与机构场所没有实际联系的，应当就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率20%，但可以优惠按10%缴纳。对外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、国际金融组织向中国政府和居民提供优惠贷款取得的利息所得，以及经国务院批准的其他所得，可以免征企业所得税。,税率优惠,税率优惠：对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收；对国

3、家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 小型微利企业： 工业：年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业：年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 国家重点扶持的高新技术企业一定要经过国家科技部评定认可。,高新技术企业：,国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围：电子信息技术、生物与新医药技术、新材料技术、航空航天技术、新能源及节能技术、资源与环境技术等6大类技术和高技术服务业、高新

4、技术改造传统产业确定为国家重点支持的高新技术领域 在中国境内注册的企业，近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。,高新技术企业：,（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例：企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销

5、售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足3年的，按实际经营年限计算。,高新技术企业：,（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例60%； （四）研发人员占企业当年职工总数的10%以上；具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上 （五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。,应纳税所得额的确定,企业每一纳税年度的收

6、入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度的亏损后的余额，为应纳税所得额。 收入和费用均按权责发生制核算 亏损是指按照企业所得税法将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。,收 入 收入的规定： 销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 分两种形式：货币收入和非货币收入 货币收入包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 非货币收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有

7、关权益等。按照公允价值即市场价格确定收入额。,收入种类,销售收入：销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得收入。我国税法规定，直接收款销售以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天作为收入确认时间；分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售则在货物发出时确认收入实现；委托代销商品销售在收到代销单位销售的代销清单时确认收入。采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。会计上的商品销售收入的确认原则：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权

8、相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。,收入种类,劳务收入：企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的收入。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,收入种类,转让财产收入：转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入

9、股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入，按照被投资方作出利润分配决定的日期确定收入的实现，国务院财政另有规定除外 利息收入：企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息，贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。按合同约定的日期确定收入的实现,收入的种类,租金收入：企业提供固定资产、包装物、或者其他有形资产的使用权取得的收入，按合同约定的承租人应付租金的日期确定收入的实现 特许权使用费收入：提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权的使用权取得的收入，按合同约定支付日确认收入的实现 捐赠收入：是无偿给予的资产，按实际收到

10、的日期确定收入 其他收入：除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入，逾期未退包装物押金收入、确实无法支付的应付款项、已作坏账损失处理又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑损益等,分期收入的确定,受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机、以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 采用产品分成方式的按照企业分的产品的日期确认收入的实现，金额按公允价值确定,非货币型收入的确定,对企业之间发生的非货币性资产交换、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用

11、途的，视同销售货物、转让资产或者提供劳务。但国务院、税务主管部门另有规定的除外。以产品、劳务和财产离开企业为标准。,不征税收入,财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府型基金 其他,财政拨款：指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外； 行政事业性收费：按照法律规定，按照国务院规定程序批准，实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供的公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用； 政府型基金：企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专门用途的财政资金 其他：由国务院财政、税务主管

12、部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,免税收入,免税收入是指以下收入： 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 特别强调：投资收益不存在税率的不同补税的问题 符合条件的非营利组织的收入,特别注意事项,国家财政性补贴和其他补贴收入除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到的年度应纳税所得,减免及返还的流转税并入企业利润征收所得税：除国务院、国家税务总局有指定用途的项目外皆并入企业利润，直接减免或即征即退的并入当年利润，先征后退或先征后返的并入

13、实际收到税款的年度。,可以扣除的支出部分,可以扣除的支出，是指与取得收入有关的合理的支出 ，包括成本、费用、税金、损失和其他支出 合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除 。不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。设立专项应付款在其中统一核算。项目结束后收支相抵。拨款项

14、目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积拨款转入”科目；未形成资产需核销的部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目；拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。,扣除分类,成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外 税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产

15、和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，是指减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出,工资及附加：,工资薪金：对包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 ，不作限制可以在税前全额扣除 不能计提职工福利费，工会经费和职工教育经费。发生时直接在费用中列支。职工福利费超过全年工资总额的14%的部分调增应纳税所得，工会经费超过全年工资总额2%的部分调增应纳税所得，职工教育经费可

16、以在工资总额的2.5%以内税前列支，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 。 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除,保险,基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除 。 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除,借款费用,企业在生产经营活动中发生的合

17、理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，不得在发生当期直接扣除，通过折旧或摊销计入分期支出。,利息支出和汇兑损益的处理,非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末 （12月31日）即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除,