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1、情景四 个人税收筹划,小思考：我们应该如何避税？,掌握个人所得税的纳税义务人、应税所得及适用税率 根据个人/家庭实际收入计算应纳个税 掌握税收筹划的基本方法 联系个人/家庭的实际情况进行税收筹划,个人税收筹划的学习任务,任务八：正确计算个人所得税【学习目标】 了解个人所得税的相关知识 掌握个人所得税的税率 掌握个人所得税的计算公式 能够根据实际收入计算应纳个税,1.法定对象纳税义务人2.应税所得3.征收方式 4.税率5.减免税项目,-居民纳税义务人：就其来源于境内、境外的收入缴纳个人所得税 -非居民纳税人：仅就其来源于中国境内的收入缴纳个人所得税,居民纳税人（满足下列条件之一） 在中国境内有住
2、所（指习惯性居住，而非实际居住） 在中国境内无住所，在中国境内居住，满一个纳税年度 非居民纳税人（满足下列条件之一） 在中国境内无住所，且不在中国境内居住 在中国境内无住所，在中国境内居住，不满一个纳税年度,在中国境内有住所,在中国境内无住所,在中国境内居住,不在中国境内居住,满一个纳税年度,不满一个纳税年度,居民,非居民,离境（一个纳税年度内，1月1日到12月31日） 临时离境（一次离境不超过30日，多次离境累积不超过90日）： 不影响“满一个纳税年度”的认定，居民纳税人 非临时离境：非居民纳税人,1-1.居民纳税人与非居民纳税人,工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承
3、包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得（得奖、中奖、中彩、受赠） 其他所得,2.个人所得税的应税所得,（1）个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,3.个人所得税的应税界定,(2)劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属
4、于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。(3)稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。(4)特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。,3.个人所得税的应税界定,(5)财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。(6)利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。(7)偶然所得，以每次取得该项收入为一次。,3.个人所得税的应税界定,我国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法，注重源泉扣缴。 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 个人所得超过国务院规定数额的，在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得
5、或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税自行申报。 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。,4.个人所得税的征收方式,个人所得税根据不同的征税项目，分别适用超额累进税率和比例税率。 （1）超额累进税率。工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，税率为3%-45%，按月应纳税所得额计算征税；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5级超额累进税率，税率为5%-35%，按年计算、分月预缴税款。 （2）比例税率。对个人的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用
6、费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税率。,5.个人所得税的税率,5-1.各项所得对应税率表,省级以上单位颁发的科教文卫体等方面的奖金 国债和国家发行的金融债券利息 按照国家统一规定发给的补贴、津贴 福利费、抚恤金、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得 经国务院财政部门批准免税的所得,6-1.个人所得税的免税项目,有下列情形之一的，经批准可以减征个人 所得税： 残疾、孤老人员
7、和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损失的 其他经国务院财政部门批准减税的,6-2.个人所得税的减税项目, 1.工资、薪金个税计算 2. 全年一次性奖金个税的计算 3.个体工商户的生产、经营所得个税计算 4.对企事业单位的承包、承租经营所得个税计算 5.劳务报酬个税计算 6.稿酬所得个税计算 7.特许权使用费所得个税计算 8.财产租赁所得个税计算 9.财产转让所得个税计算10.利息、股息、红利所得及偶然所得个税计算11.一人取得多项所得的个税计算12.两人或多人取得一项所得的个税计算,应纳税所得额=（纳税人当月工资、薪金收入总额-三险一金）-3500元 应纳税额=当月应纳税所得额分段适用税率
8、=应纳税所得额税率-速算扣除数,1.工资、薪金个税的计算,案例资料：小王2011年10月工资与奖金共6900元，其10月个人所得税应纳税额是多少？ 方法一，分段计算： 应纳税所得额=6900-3500=3400元 应纳税额 = 15003%+ (3400-1500) 10% =235元 方法二，用速算扣除数计算： 应纳税所得额=6900-3500=3400元 应纳税额=340010%-105=235元,工资、薪金应纳税额的计算实例,纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。计算分两种情况： 取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得高于（或等于）费用扣除额（350
9、0元）的，计税公式为：应纳税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得低于费用扣除额(3500元)的，计税公式为：应纳税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工薪所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数 全年一次性奖金适用税率及速算扣除数用全年一次性奖金总额除以12（一年12个月）后得出的商数，再对照工薪所得个税税率表即可确定。,2.全年一次性奖金个税的计算,应纳税所得额 = 纳税人年度的收入总额 - 年度成本、费用及损失 应纳税额= 年度应纳税所得额分段适用税率 =年度应纳税所得额税率-速算扣除数,3.个体工商户应纳税额的计算,应纳税所
10、得额 = 纳税人年度的收入总额 - 年度费用总额 应纳税额= 年度应纳税所得额分段适用税率 =年度应纳税所得额税率-速算扣除数,4.对企事业单位的承包经营、承租经营所得个税的计算,每次收入不超过4000元的，扣除800元的费用，税率20% 应纳税所得额=每次收入额-800元 应纳税额=应纳税所得额20% 每次收入超过4000元的，扣除20%的费用，适用累进税率 应纳税所得额=每次收入额（1-20%） 应纳税额=应纳税所得额分段适用税率 =应纳税所得额税率-速算扣除数,5.劳务报酬所得应纳税额的计算,稿酬收入享受30%的税收减征 每次收入不超过4000元的，减除费用800元，税率20% 应纳税所
11、得额=稿酬收入-800元 应纳税额=应纳税所得额适用税率 （1-30%） =（稿酬收入-800元）20%（1-30%） 每次收入超过4000元的，减除费用20%，税率20% （没有累进税率） 应纳税所得额=每次收入额（1-20%） 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =稿酬收入（1-20%）20%（1-30%）,6.稿酬所得应纳税额的计算,每次收入不超过4000元的，减除费用800元，税率20% 应纳税所得额=每次收入额-800元 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =（每次收入额-800元）20% 每次收入超过4000元的，减除费用20%，税率20% 应纳税所得额=每次收入额（1-20%） 应纳税额
12、=应纳税所得额适用税率 =每次收入额（1-20%）20%,7.特许权使用费所得应纳税额的计算,每次收入不超过4000元的，扣除相关支出后，再扣除费用800元，税率20% 应纳税所得额=每次收入额-准予扣除项目（税费）-修缮费用（以800元为限）- 800元 应纳税额=应纳税所得额20% 每次收入超过4000元的，扣除相关支出后，再扣除费用20%，税率20% 应纳税所得额=【每次收入额-准予扣除项目（税费）-修缮费用（以800元为限）】 （1-20%） 应纳税额=应纳税所得额20% 以一个月内取得的收入为一次 个人按市价出租居民住房所得，税率为10%,8.财产租赁所得应纳税额的计算,财产转让所得
13、，税率20% 应纳税所得额=收入总额-财产原值（建造或取得财产的成本、税费）- 合理税费（财产转让中的税费） 应纳税额=应纳税所得额20% 出售普通居住房的个人所得税 由卖方承担 购房满5年且唯一房，免征个人所得税 否则，征应纳税所得额（买卖差额）的20%，或卖出价的1%,9.财产转让所得应纳税额的计算,偶然所得、其他所得应纳税额 =每次收入额20%注：个人存款利息暂免利息税；对个人从上市公司取得的股息、红利所得，持股期限在1个月以内(含1个月)的，实际税负为20%；持股期限在1个月以上至1年(含1年)的，实际税负为10%；持股期限超过1年的，实际税负为5%。,10.利息、股息、红利所得、偶然
14、所得及其他所得个税的计算,个人取得税法规定的应税所得项目中的两项或两项以上所得，应按照各项所得分别减去相应费用，计算缴纳个人所得税。,11.一人取得多项所得个税的计算,两人或多人共同取得同一项所得，每个人应当就其取得的所得分别按照税法规定减去相应费用，计算缴纳个人所得税。,12.两人或多人取得一项所得 个税的计算,任务九：进行个人税收筹划【学习目标】 了解税收筹划的概念、原理 掌握税收筹划的基本方法 重点掌握工资、薪金的个税筹划 能够联系实际进行个税筹划,又称节税，是指纳税人在法律允许的范围内，通过经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整
15、体税收后收益最大化。,税收筹划的特征：（1）合法性；（2）预期性；（3）目的性。,税收筹划的原则：（1）综合效益原则；（2）前瞻性原则。,小思考：个人如何确保有效节税，规避税务风险？,小提示：首先，全面了解与个人/家庭有关的税收政策；其次，加强与主管税务机关的联系，及时掌握税收动态，发现个人/家庭存在的隐性风险，正确运用税收筹划的方法。, 1.避免应税收入的实现 2.避免适用教高税率 3.充分利用“税前扣除” 4.推迟纳税义务发生 时间 5.利用税收优惠,1.避免应税收入的实现,根据我国现行税法规定，几乎各税种中都存在此类筹划的空间。 例如，财产增值部分只要不变现一般就不对其课征所得税，这也是各国所得税法的一个普遍规定。因此，从税收筹划的角度考虑，个人尽量不要将财产的增值部分变现，如果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融资（需要比较税款和利息成本的大小）。 另外，税法中还有一些免税收入的规定，纳税人即使取得了这些收入也不用缴纳所得税。,2.避免适用较高税率,一般情况下，适用税率越高，应纳税额就越多，税后收益就越少。因此，尽量使所从事的经济活动适用较低的税率，对纳税人降低税收负担意义重大。 例如，对实行超额累进税率的应税所得项目（如工资、薪金收入等），应尽量避免临界所得进入高档税率区。,
