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1、案例题案例题 （一）（一）P75P75 案例题案例题 1.如果判断重要性水平的参考数值为净利润的 5%，资产总额的 0.5%，净资产的 1%，营业收入的 0.5%，则应该将华兴公司 2013 年财务报表层次重要性水平设 定为多少？请说明理由。 答：答：550550 万元，因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础。选择资产总额万元，因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础。选择资产总额 和营业收入总额为判断基础，基于谨慎原则，取其最低值和营业收入总额为判断基础，基于谨慎原则，取其最低值 （2620000.5%=13102620000.5%=1310；1100000.5%=5501100000.5
2、%=550 万元）万元） 。 2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业，例如银行业或保险业中，你的答案 将怎样变化？ 答：如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银行业或保险业中，其重要性答：如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银行业或保险业中，其重要性 水平要调整至更低一些。水平要调整至更低一些。 3.如果审计人员执行审计程序后，抽出样本，测试资产出现误差 500 万元，但 推断总体误差为 1500 万元，则审计人员应当如何处理？ 答：审计人员应当考虑追加审计程序，把尚未查出的重大错报查出，建议被审答：审计人员应当考虑追加审计程序，把尚未查出的重大错报查出，建议被审 计单位调整，这样才能把风险
3、降至可接受水平。计单位调整，这样才能把风险降至可接受水平。 4.对于财务报表各个科目，具有哪些属性的科目应当严格制定重要性水平？具 有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些。 答：发生错报和漏报多的账户或交易审计风险大，需要把重要性水平确定的低答：发生错报和漏报多的账户或交易审计风险大，需要把重要性水平确定的低 一些，以多收集证据，降低风险；但对于出现错报和漏报可能性大的账户或交一些，以多收集证据，降低风险；但对于出现错报和漏报可能性大的账户或交 易，从效益角度考虑，则可以把重要性水平确定的高一些。易，从效益角度考虑，则可以把重要性水平确定的高一些。 5.如果有人认为由于审计人员应当谨
4、慎执业，因此应当低估重要性水平而不能 高估重要性水平，你赞同吗？为什么？ 答：不赞同，因为如果重要性水平确定偏高，注册会计师执行的审计程序要比答：不赞同，因为如果重要性水平确定偏高，注册会计师执行的审计程序要比 原本执行的审计程序少、审计范围小，导致注册会计师得出错误的审计结论，原本执行的审计程序少、审计范围小，导致注册会计师得出错误的审计结论， 影响审计效果；如果重要性水平偏低，注册会计师就会扩大审计程序的范围或影响审计效果；如果重要性水平偏低，注册会计师就会扩大审计程序的范围或 追加审计程序。而实际上没有必要，浪费审计时间和人力，影响审计的效率。追加审计程序。而实际上没有必要，浪费审计时间
5、和人力，影响审计的效率。 为此，重要性水平偏低或偏高均对注册会计师不利，注册会计师应当保持应有为此，重要性水平偏低或偏高均对注册会计师不利，注册会计师应当保持应有 的职业谨慎，合理确定重要性水平。的职业谨慎，合理确定重要性水平。 6.如果注册会计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款 20 万元、其他应收款 30 万元、存货 100 万元，请讨论： （1）针对本案例，注册会计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事 项，是否能够按照计划确定重要性水平来判断忽略不计？ 答：不能，因为虽然华兴公司与其出资者晋美公司之间没有实质内容支持的往不能，因为虽然华兴公司与其出资者晋美公司之
6、间没有实质内容支持的往 来款项低于其会计科目的重要性，但由于其性质特殊（是关联方）来款项低于其会计科目的重要性，但由于其性质特殊（是关联方） ，不能忽略不，不能忽略不 计，应当考虑实施针对性实质性测试程序予以查证。计，应当考虑实施针对性实质性测试程序予以查证。 （2）讨论注册会计师建议被审计单位调整时，是要求对查出的样本误差调整， 或是对推断总体误差予以调整？注册会计师如何运用推断总体误差？ 答：在实务中，注册会计师一般会把查证确定的所有重大错误建议被审计单位答：在实务中，注册会计师一般会把查证确定的所有重大错误建议被审计单位 调整，而不是推断总体误差（因为会计差错调整需要有证据支持才能做出会
7、计调整，而不是推断总体误差（因为会计差错调整需要有证据支持才能做出会计 处理，不能依靠推断）处理，不能依靠推断） ，但在用审计抽样时，一定要从样本误差推断总体误差，但在用审计抽样时，一定要从样本误差推断总体误差， 用推断总体误差减去已查证的误差，以此来判断审计抽样的样本是否充分，是用推断总体误差减去已查证的误差，以此来判断审计抽样的样本是否充分，是 否应当扩大样本积极追查（当推断总体误差减去已查证的误差远远小于重要性，否应当扩大样本积极追查（当推断总体误差减去已查证的误差远远小于重要性， 说明已有的样本和程序已经足以获取充分适当的证据；当推断总体误差减去已说明已有的样本和程序已经足以获取充分适
8、当的证据；当推断总体误差减去已 查证的误差大于重要性，说明潜在的误差仍可能对报表产生重大影响，应当考查证的误差大于重要性，说明潜在的误差仍可能对报表产生重大影响，应当考 虑扩大审计测试范围或追加审计程序，以获取充分、试当的审计证据）虑扩大审计测试范围或追加审计程序，以获取充分、试当的审计证据） 。 （3）讨论当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出 具无保留意见的审计报告？ 答：当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，即被审计单位存答：当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，即被审计单位存 在舞弊时，由于性质重大，无论其金额大小（即便低于重要性）在舞弊时
9、，由于性质重大，无论其金额大小（即便低于重要性） ，也要执行针对，也要执行针对 性审计程序查证，不能草率签发无保留意见的审计报告。性审计程序查证，不能草率签发无保留意见的审计报告。 7.讨论审计人员确认和运用重要性水平存在什么误区？ 答：（答：（1 1）仅仅依赖计算而不根据被审计单位及其环境变化制定重要性水平。）仅仅依赖计算而不根据被审计单位及其环境变化制定重要性水平。 （2 2）不能随着对被审计单位的了解深入和情况变化而调整重要性。）不能随着对被审计单位的了解深入和情况变化而调整重要性。 （3 3）运用重要性时仅仅考虑数量方面。）运用重要性时仅仅考虑数量方面。 （4 4）对于大量小额的错报没
10、有积累考虑。）对于大量小额的错报没有积累考虑。 （5 5）机械地把查处的错报与计划制定的财务报表整体重要性比较，缺乏对）机械地把查处的错报与计划制定的财务报表整体重要性比较，缺乏对 推断总体错报的考虑。推断总体错报的考虑。 （6 6）当实际运用重要性与计划制定的重要性不一致时，没有及时调整审计）当实际运用重要性与计划制定的重要性不一致时，没有及时调整审计 程序和方案。程序和方案。 （二）（二）P387P387 案例题案例题 1.有人认为，渝汰白公司 1997 年度原编报亏损总额为 3136 万元，即便加上两 个调整事项，也只不过是亏多亏少，不至于发表否定意见的审计报告，你的意 见呢？为什么？
11、答：重庆会计师事务所发表否定意见的审计报告是适当的。将报表中的原资本答：重庆会计师事务所发表否定意见的审计报告是适当的。将报表中的原资本 化计入钛白粉工程成本的借款及应付债券利息化计入钛白粉工程成本的借款及应付债券利息 80648064 万元调整进人当期财务费用万元调整进人当期财务费用 和将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息和将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息 89.889.8 万美元（折合人民币万美元（折合人民币 743743 万元）万元） 调整计提入账，两项计亏损调整计提入账，两项计亏损 88078807 万元，调整后渝钛白公司万元，调整后渝钛白公司 19971997 年度亏损额为年度亏
12、损额为 1194311943 万元，股东权益仅为万元，股东权益仅为 32903290 万元，与其原有的注册资本万元，与其原有的注册资本 1300013000 万元相比，万元相比， 仅剩下仅剩下 2525左右，对渝钛白公司左右，对渝钛白公司 19971997 年度财务报表影响非常重大。如果对上年度财务报表影响非常重大。如果对上 述两个会计事项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖述两个会计事项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖 者。因此，在渝钛白公司不接受注册会计师的调整建议时，注册会计师出具了者。因此，在渝钛白公司不接受注册会计师的调整建议时，注册会计师出具
13、了 否定意见的审计报告是适当的。否定意见的审计报告是适当的。 2.谈谈第一份否定意见审计报告对注册会计师行业的影响。 答：渝钛白事件的发生，产生了中国证券市场中的第一份否定意见审计报告，答：渝钛白事件的发生，产生了中国证券市场中的第一份否定意见审计报告， 可以看作是中国注册会计师成熟的标志。面对企业财务报表中出现的严重虚假可以看作是中国注册会计师成熟的标志。面对企业财务报表中出现的严重虚假 错报问题，注册会计师勇敢地说了错报问题，注册会计师勇敢地说了“不不” ，改变了以往注册会计师软弱无力的社，改变了以往注册会计师软弱无力的社 会形象，标志着注册会计师社会责任意识的加强和中国注册会计师行业已具
14、有会形象，标志着注册会计师社会责任意识的加强和中国注册会计师行业已具有 一定的独立性。注册会计师事务所只要坚持了原则，保证了审计质量，不仅不一定的独立性。注册会计师事务所只要坚持了原则，保证了审计质量，不仅不 会丧失客户，反而还会随着声誉的鹊起，赢得更多的客户。会丧失客户，反而还会随着声誉的鹊起，赢得更多的客户。 3.结合第一份否定意见的审计报告，谈谈你对否定意见审计报告的认识。 答：对否定意见审计报告的认识如下：答：对否定意见审计报告的认识如下： (1)(1)资本市场中否定意见的审计报告较少，主要是由于否定意见的审计报告资本市场中否定意见的审计报告较少，主要是由于否定意见的审计报告 意味着专
15、业人士已经对被审计单位的财务报表不认可或有充分、适当的证据证意味着专业人士已经对被审计单位的财务报表不认可或有充分、适当的证据证 实其不合法、不公允，对外传递的信息对被审计单位非常不利，不仅投资者或实其不合法、不公允，对外传递的信息对被审计单位非常不利，不仅投资者或 企业其他利益相关者会不信赖被审计单位，监管者也会依法迫使被审计单位进企业其他利益相关者会不信赖被审计单位，监管者也会依法迫使被审计单位进 行纠正，最终要求被审计单位即使付出代价也要接受注册会计师的调整意见。行纠正，最终要求被审计单位即使付出代价也要接受注册会计师的调整意见。 为此，当被审计单位在与注册会计师发生意见分歧时，被审计单
16、位一般会考虑为此，当被审计单位在与注册会计师发生意见分歧时，被审计单位一般会考虑 接受注册会计师的意见进行调整以获取无保留意见的审计报告，增进其财务报接受注册会计师的意见进行调整以获取无保留意见的审计报告，增进其财务报 表的可信性。表的可信性。 （2 2）注册会计师出具否定意见的审计报告遇到的阻力和障碍大。在资本市）注册会计师出具否定意见的审计报告遇到的阻力和障碍大。在资本市 场上，企业披露信息倾向场上，企业披露信息倾向“报喜不报忧报喜不报忧” ，偏好披露对公司发展有利的事项，而，偏好披露对公司发展有利的事项，而 不愿意披露对公司不利的事项。为此，被审计单位不乐意接受非标准审计报告，不愿意披露对公司不利的事项。为此，被审计单位不乐意接受非标准审计报告， 尤其是否定意见的审计报告。尤其是否定意见的审计报告。
